第1921题 以下情况中因暂时性差异，应确认递延所得税负债的有（    ）。

A.无形资产的会计摊销金额大于税法规定的摊销金额

B.固定资产的会计折旧年限大于税法规定的折旧年限，会计折旧方法、预计净残值和税法一致

C.对应收账款计提坏账准备

D.交易性金融资产期末公允价值大于账面价值

参考答案：BD

解析：

选项B，折旧方法与预计净残值相同，折旧年限大折旧金额小，资产账面价值会大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；选项D，交易性金融资产账面价值会大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税负债。

第1922题 甲公司适用的企业所得税税率为25％。2×20年11月1日，甲公司购入股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，购买价款为1 000万元，另支付手续费及相关税费4万元，2×20年12月31日该项股票公允价值为1 100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中错误的有（    ）。

A.金融资产入账价值为1 000万元

B.应确认递延所得税负债24万元

C.金融资产计税基础为996万元

D.应确认递延所得税资产24万元

参考答案：ACD

解析：

该金融资产的入账价值＝1 000＋4＝1 004（万元），选项A错误；2×20年12月31日该金融资产账面价值为其公允价值1 100万元，计税基础为其初始成本1 004万元，账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债＝（1 100－1 004）×25％＝24（万元），选项B正确，选项C和D错误。

第1923题 甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元，甲公司计划长期持有该股权投资。截至2x20年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。甲公司适用的所得税税率为15%。下列说法中错误的是( )。

A.2x20年12月31日长期股权投资计税基础为 1000 万元

B.2x20年 12月 31日长期股权投资产生应纳税暂时性差异900万元

C.2x20年12月31日不应确认递延所得税负债

D.2X20 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债135 万元

参考答案：D

解析：2x20年 12月 31 日长期股权投资的账面价值为 1900 万元，计税基础为1000万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，甲公司拟长期持有该股权投资，不应确认递延所得税负债，选项D错误。

第1924题 甲公司 2×20 年会计核算与税法计量存在如下差异：（1）因存货减值计提存货跌价准备 300 万元； （2）因产品质量保证计提预计负债 500 万元；（3）因自行研发无形资产发生研究费用 1000 万元，税法规定可以按照 175%的比例进行加计扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。甲公司 2×20 年应确认递延所得税资产的金额是（ ）。

A.200 万元

B.375 万元

C.312.5 万元

D.75 万元

参考答案：A

解析：

甲公司应确认递延所得税资产＝（300＋500）×25%＝200（万元），自行研发无形资产的研究费用加计扣除不属于可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。

第1925题 甲公司适用的所得税税率为25%。2×21年，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出100万元，开发阶段符合资本化条件之前发生的支出50万元，符合资本化条件之后发生支出400万元，假定甲公司开发的此项专利技术符合税法上规定的“三新”标准，税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计扣除75%；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。

A.该项无形资产的初始入账成本为400万元

B.该项无形资产在初始确认时的计税基础为825万元

C.该项无形资产的初始确认产生可抵扣暂时性差异300万元

D.甲公司应确认递延所得税资产50万元

参考答案：AC

解析：

选项A，符合资本化条件之后发生支出400万元作为该无形资产的初始入账成本；选项B，该项无形资 产的计税基础＝400×175%＝700（万元）；选项C，计税基础为700万元，账面价值为400万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异300万元；选项D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 

第1926题 B股份公司（以下简称B公司）采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2018年实现利润总额500万元，所得税税率为25％，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费"余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司2018年的净利润金额为（    ）。

A.160.05万元

B.378.75万元

C.330万元

D.235.8万元

参考答案：B

解析：

①因产品质量担保费用确认的预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元；②当年递延所得税资产借方发生额＝9×25％＝2.25（万元）；③当年应交所得税额＝（500＋5＋10－30＋15－6）×25％＝123.5（万元）；④所得税费用＝123.5－2.25＝121.25（万元）；⑤当年净利润＝500－121.25＝378.75（万元）。

第1927题 下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是（    ）。

A.因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异

B.因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异

C.因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的暂时性差异

D.因产品质量保证确认预计负债而产生的暂时性差异

参考答案：C

解析：

选项A、B、D，确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应对应计入所得税费用，不直接影响所有者权益。

第1928题 甲公司2×20年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（3）持有的其他债权投资公允价值期末上升200万元。根据税法规定，其他债权投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25％。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2×20年度递延所得税费用是（    ）万元。

A.–35

B.–20

C.15

D.30

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年度递延所得税费用＝递延所得税负债当期发生额－递延所得税资产当期发生额＝（60－140）×25％＝－20（万元）。【提示】其他债权投资期末公允价值上升产生的递延所得税负债计入其他综合收益，不影响递延所得税费用。

第1929题 甲公司2×20年年初递延所得税负债余额为1 188万元，2×20年年末资产的账面价值为12 400万元，计税基础为10 000万元，适用的所得税税率为25％，假设该公司所发生的暂时性差异均影响利润，且满足递延所得税确认条件。不考虑其他因素，以下有关甲公司2×20年递延所得税的表述中，正确的是（    ）。

A.发生递延所得税费用960万元

B.发生递延所得税收益600万元

C.发生递延所得税费用600万元

D.发生递延所得税收益588万元

参考答案：D

解析：

期末递延所得税负债余额＝（12 400－10 000）×25％＝600（万元）。本期递延所得税费用＝递延所得税负债本期发生额－递延所得税资产本期发生额＝（600－1118）－0＝－588（万元），负数表示收益。

第1930题 甲公司适用的所得税税率为25％，2×20年甲公司实现利润总额1 900万元，包括：2×20年收到的国债利息收入100万元，因违反税法规定支付滞纳金200万元。甲公司2×20年年初递延所得税资产余额为1 200万元，年末余额为1 320万元，上述递延所得税资产均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异，且未来期间有足够的应纳税所得额予以抵扣。不考虑其他因素，甲公司2×20年的所得税费用是（    ）万元。

A.475

B.500

C.575

D.620

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年应交所得税＝（1 900－100＋200）×25％＋（1 320－1 200）＝620（万元）；确认递延所得税收益＝1 320－1 200＝120（万元），甲公司2×20年确认的所得税费用＝620－120＝500（万元）。

第1931题 2×20年甲公司实现利润总额210万元，包括：2×20年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2×20年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司2×20年的所得税费用是（    ）万元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年应交所得税＝（210－10＋20）×25％－（25－20）＝50（万元）；确认递延所得税费用＝25－20＝5（万元），甲公司2×20年确认的所得税费用＝50＋5＝55（万元）。

第1932题 甲公司适用的所得税税率为25％。2×20年甲公司实现利润总额2 100万元，包括：2×20年收到的国债利息收入100万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款200万元。甲公司2×20年年初递延所得税负债余额为200万元，年末余额为250万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。2×20年递延所得税资产年初余额为100万元，系甲公司2×19年产生的可于未来五年内税前弥补的亏损400万元所确认的金额；2×20年无其他可抵扣暂时性差异影响递延所得税资产。不考虑其他因素，甲公司2×20年利润表所得税费用项目的金额是（    ）万元。

A.525

B.550

C.575

D.650

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年应交所得税＝（2 100－100＋200－400）×25％－（250－200）＝400（万元）；确认递延所得税费用＝（250－200）＋100＝150（万元），甲公司2×20年确认的所得税费用＝400＋150＝550（万元）。

第1933题 甲公司适用所得税税率为25％，其2×20年发生的交易或事项中，与所得税费用有关的事项如下：①当期购入分类为其他债权投资的债券投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与收益相关的政府补助1 600万元，用于补偿企业以后期间的损失，税法规定该政府补助不属于免税收入在取得的当年全部计入应纳税所得额；③因违反经济合同支付违约金100万元。甲公司2×20年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2×20年所得税的处理中，正确的有（    ）。

A.确认的所得税费用为900万元

B.确认的应交所得税为1 725万元

C.确认的递延所得税负债为40万元

D.确认的递延所得税资产为400万元

参考答案：CD

解析：

2×20年年末其他债权投资的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额40万元（160×25％）计入其他综合收益，选项C正确；收到的政府补助因用于补偿企业以后期间的损失，税法规定其不属于免税收入在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为在以后期间损失发生时确认收益，所以在收到当期应确认递延所得税资产400万元（160 025％），选项D正确；因违反经济合同支付违约金100万元，税法允许税前扣除，所以甲1公司2×20年应交所得税＝（5 200＋1 600）×25％＝1 700（万元），选项B错误；所得税费用的金额＝1 700－400－1 300（万元），选项A错误。

第1934题 下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有（    ）。

A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产

B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债

C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核

D.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额

参考答案：ABD

解析：

企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项A错误；企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项B错误；递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加（对应确认所得税费用部分）＋当期递延所得税资产的减少（对应确认所得税费用部分）－当期递延所得税负债的减少（对应确认所得税费用部分）－当期递延所得税资产的增加（对应确认所得税费用部分），选项D错误。

第1935题 甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×20年交易性金融资产的初始成本为2 000万元，2×20年12月31日其公允价值为2 400万元；其他权益工具投资的初始成本为1 000万元，2×20年12月31日公允价值为1 300万元，这两类金融资产均为甲公司2×20年购入。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日下述递延所得税确认计量正确的有（    ）。

A.资产负债表递延所得税资产项目增加100万元

B.资产负债表递延所得税负债项目增加75万元

C.资产负债表递延所得税负债项目增加175万元

D.影响利润表的递延所得税费用为100万元

参考答案：CD

解析：

交易性金融资产账面价值大于计税基础（即初始成本）产生递延所得税负债＝400×25％＝100（万元），其他权益工具投资账面价值大于计税基础（即初始成本）产生递延所得税负债＝300×25％＝75（万元），合计175万元。其中影响利润表所得税费用的为100万元，其余75万元计入其他综合收益。

第1936题 甲公司适用的所得税税率为25％。2×20年度实现利润总额为20 000万元，其中：（1）拟长期持有长期股权投资采用权益法核算确认的投资收益为1 800万元；（2）国债利息收入500万元；（3）因违反经济合同支付违约金200万元；（4）捐赠收入3 000万元；（5）计提坏账准备3 000万元；（6）计提存货跌价准备2 000万元；（7）2×19年年末取得的固定资产在2×20年年末的账面价值为2 000万元，计税基础为400万元。假定甲公司2×20年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来有足够的应纳税所得额用以抵减2×20年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年所得税的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.2×20年应交所得税5 275万元

B.2×20年所得税费用4 425万元

C.2×20年递延所得税费用850万元

D.2×20年度净利润15 575万元

参考答案：ABD

解析：

2×20年应交所得税＝[20 000－1 800－500＋3 000＋2 000－（2 000－400）]×25％＝5 275（万元），选项A正确；2×20年递延所得税资产的发生额＝（3 000＋2 000）×25％＝1 250（万元），2×20年递延所得税负债的发生额＝（2 000－400）×25％＝400（万元），2×20年递延所得税＝－1 250＋400＝－850（万元）（收益），选项C错误；2×20年所得税费用＝5 275－1 250＋400＝4 425（万元），选项B正确；2×20年度的净利润＝20 000－4 425＝15 575（万元），选项D正确。

第1937题 甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3 000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1 000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（　　）。

A.零

B.190万元

C.-50万元

D.250万元

参考答案：C

解析：

税法规定甲公司可以对环保设备的投资额的10%从应纳税额中抵免，则可以抵免的应纳税额=3 000×10%=300（万元），当年的利润总额产生的应纳税额=1 000×25%=250（万元），小于可以抵免的金额，有50万元可以在以后年度抵免，所以当年的应交所得税为0，递延所得税为50万元，则所得税费用=应交所得税+递延所得税=-50（万元）。

第1938题 甲公司适用的所得税税率为25%，其2x20年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下: ①当期购入指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资，期末公允价值大于取得成本80万元; ②收到与固定资产相关政府补助800万元(采用总额法核算)，税法规定将其全额计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2x20年利润总额为3200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2x20年所得税的处理中，正确的有( )。

A.确认所得税费用800万元

B.确认应交所得税1000万元

C.确认递延所得税负债20万元

D.与资产相关的政府补助确认的递延收益不应确认递延所得税资产

参考答案：ABC

解析：2x20 年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本80万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=80x25%=20(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确;与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0，递延收益的账面价值为800万元，应确认递延所得税资产的金额=800x25%=200(万元)，选项D错误;甲公司2x20年应交所得税=(3200+800 )x25%=1000(万元)，选项B正确;所得税费用的金额=1000-200=800(万元)，选项A正确。

第1939题 甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自2x19年2月取得第一笔生产经营收人所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2x19年至2x21年免交企业所得税，2x22年至2x24年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。2x20年12月20日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本3000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为0.税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。甲公司有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2x21年应确认递延所得税资产为（）万元。

A.100

B.75

C.0

D.50

参考答案：B

解析：

2x21年 A 设备应计提的折旧=3000x5/(1+2+3+4+5)=1000(万元)，2021年12月13日固定资产的账面价值=3000-1000=2000万元，计税基础=3000-3000/5=2400万元，可抵扣暂时性差异余额400万元（2400-2000），按此计算各年未可抵抗暂时性差异余额如下表所示：

从表中看到，2x21年发生的可抵扣暂时性差异400万元于2x24年转回200万元，2x25年转回200万元，按递延所得税资产转回时的税率确认与计量，即2x21年应确认递延所得税资产余额=200x12.5%+200x25%=75(万元)，选项B正确。

第1940题 甲公司自行建造的C建筑物于2x18年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2x20年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2x20年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%.甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.2x20年确认递延所得税负债210万元

B.2x20年12月31日递延所得税负债余额为470万元

C.2x20年应交所得税为3625万元

D.2x20年所得税费用为3750万元

参考答案：ABD

解析：

2x20 年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20 (2x20年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=840x25%=210(万元)，选项A正确;2x20年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20x2(至2x20年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元)，递延所得税负债余额=1880x25%=470(万元)，选项B正确;2x20年应交所得税=(15000-840)*25%=3540(万元)，选项C错误;2x20年所得税费用=3540+210=3750(万元)，选项D正确。