第1901题 下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（    ）。

A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.一般情况下，如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异1

D.资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异

参考答案：CD

解析：

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A不正确；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项B不正确。

第1902题 下列各事项中，不会导致相关资产或负债的账面价值与计税基础不等的有（    ）。

A.支付的各项赞助费

B.购买国债确认的利息收入

C.支付的违反税收规定的罚款

D.支付的工资超过计税工资的部分

参考答案：ABCD

解析：

按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，不会导致相关资产或负债的账面价值与计税基础不等。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。国债利息收入免征所得税属于永久性差异（现在不交税，以后也不交税），所以不会导致相关资产或负债的账面价值与计税基础不等。

第1903题 下列有关非同一控制下吸收合并在购买日形成暂时性差异的表述中，正确的是（    ）。

A.在免税合并情况下确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债

B.在免税合并情况下，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用

C.在免税合并的情况下确认的商誉，其入账价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债

D.在应税合并的情况下确认的商誉，在其初始计量和后续计量中均不产生暂时性差异

参考答案：C

解析：

企业非同一控制下吸收合并（免税合并）业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，选项A错误；非同一控制下的吸收合并（免税合并）中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，应调整购买日确认的商誉或是计入当期损益的金额选项B错误；非同一控制下的吸收合并（免税合并）中，商誉的入账价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项C正确；在应税合并的情况下，非同一控制吸收合并中确认的商誉，在初始计量时其计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异，但在后续计量过程中如商誉发生减值，将产生可抵扣暂时性差异，应确认相关的所得税影响，选项D错误。

第1904题 下列各项资产和负债中，不会产生暂时性差异的是（    ）。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

参考答案：D

解析：

选项A，对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时其按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，使该类无形资产的账面价值与计税基础产生暂时性差异；选项B，持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因税法规定按照会计准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础产生暂时性差异；选项C，税法规定，企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此，在公允价值变动的情况下，其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许税前扣除，不产生暂时性差异。

第1905题 下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是（    ）。

A.计提坏账准备

B.当期购入的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升

C.当期购入的交易性金融资产公允价值上升

D.固定资产按照年限平均法计提折旧，税法按照年数总和法计提折旧

参考答案：A

解析：

选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升，会导致账面价值增加，而计税基础不受影响，从而产生应纳税暂时性差异；选项C，交易性金融资产公允价值上升，会导致账面价值增加，而计税基础不受影响，从而产生应纳税暂时性差异；选项D，会计折旧比税法折旧小，导致该固定资产账面价值大于计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

第1906题 下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是（    ）。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务招待费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

参考答案：D

解析：

资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异，选项A和B错误；超过税法扣除标准的业务招待费，不形成暂时性差异，选项C错误；对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，选项D正确。

第1907题 S企业于2018年1月1日取得一项投资性房地产，取得时的入账金额为120万元，采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日该房产的公允价值为165万元，按税法规定，其在2018年的折旧额为20万元，年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（    ）。

A.120万元

B.41.25万元

C.45万元

D.65万元

参考答案：D

解析：

2018年末投资性房地产的账面价值为165万元，而计税基础＝120－20＝100（万元），资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异65万元。

第1908题 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（    ）。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

参考答案：AB

解析：

资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差额形成可抵扣暂时性差异，选项C错误；对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，选项D错误。

第1909题 企业当年发生的下列会计事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（    ）

A.预计未决诉讼损失

B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整

C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整

D.年初投入使用的一台设备，会计和税法采用的折旧年限均相等，预计净残值均为零，但会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

参考答案：BC

解析：

选项A和D可能会产生可抵扣暂时性差异。

第1910题 下列经济业务中，通常不会产生应纳税暂时性差异的有（    ）。

A.计提存货跌价准备

B.固定资产的会计折旧年限大于税法折旧年限，均采用直线法计提折旧，其他折旧条件一致

C.固定资产在会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法规定按照直线法计提折旧，其他折旧条件一致

D.期末固定资产账面价值大于可收回金额，该固定资产在此前未计提减值，且会计和税法折旧一致

参考答案：ACD

解析：

选项A，税法不认可减值，因此计提减值后账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，采用直线法计提折旧，会计折旧年限大于税法折旧年限，则会计折旧额小于税法折旧额，从而使得账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，和直线法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D，从会计角度考虑，账面价值大于可收回金额，需要对该固定资产计提减值准备，但是税法上并不认可该减值准备，因此账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

第1911题 2018年5月11日，母公司将100万元的存货出售给子公司，出售价格为150万元，至期末子公司尚未对外售出。母、子公司的所得税税率均为25％，2018年末，合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（    ）。

A.25万元

B.37.5万元

C.12.5万元

D.33万元

参考答案：C

解析：

该批存货的计税基础为150万元，子公司核算的账面价值为150万元，不产生暂时性差异。站在母子公司构成的企业集团的角度上账面价值为100万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产＝（150－100）×25％＝12.5（万元）。合并报表：借：营业收入                                              150    贷：营业成本                                              100        存货                                                   50借：递延所得税资产                                         12.5    贷：所得税费用                                             12.5

第1912题 甲公司2019年1月1日开业，2019年和2020年免征企业所得税，从2019年起，适用的所得税税率为25％（预期税率），甲公司2019年开始计提折旧的一台设备，2019年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元，2020年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2020年应确认的递延所得税资产为（    ）。

A.0

B.100元（借方）

C.600元（借方）

D.100元（贷方）

参考答案：B

解析：

递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2019年和2020年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。2019年递延所得税资产的期末余额＝（8 000－6 000）×25％＝500（万元）。2020年递延所得税资产的期末余额＝（6 000－3 600）×25％＝600（万元）。2020年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元）。

第1913题 甲股份有限公司2018年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2020年1月1日，公司所得税税率由33％降为25％，除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2020年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（    ）。

A.187万元

B.400万元

C.200万元

D.153万元

参考答案：C

解析：

（1）截至2020年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额＝固定资产的计税基础－固定资产的账面价值＝[3 010－（3 010－10）/5×2]－[3 010－（3 010－10）/3×2]＝800（万元）。（2）2020年末“递延所得税资产”借方余额＝800×25％＝200（万元），即2020年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。

第1914题 甲公司2×19年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为2 300万元，将其指定为其他权益工具投资。2×19年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2 900万元；2×20年年末，该批股票的公允价值为2 600万元。甲公司适用企业所得税税率为25％。不考虑其他因素，2×20年甲公司应确认的递延所得税负债为（    ）万元。

A.–75

B.–25

C.75

D.25

参考答案：A

解析：

2×20年年末，其他权益工具投资产生的应纳税暂时性差异余额＝2 600－2 300＝300（万元），而2×20年年初的应纳税暂时性差异余额＝2 900－2 300＝600（万元），2×20年甲公司应确认的递延所得税负债＝300×25％－600×25％＝－75（万元）。

第1915题 下列关于递延所得税负债的说法中正确的是（    ）。

A.确认的递延所得税负债不可以直接计入所有者权益

B.企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债

C.确认的递延所得税负债可能会增加所得税费用

D.递延所得税负债应当以相关应纳税暂时性差异产生时所适用的税率进行计量

参考答案：C

解析：

选项A，因其他债权投资等公允价值上升形成的应纳税暂时性差异而确认的递延所得税负债，是对应计入所有者权益的；选项B，所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的时候是不确认递延所得税负债的；选项D，递延所得税负债应当以相关应纳税暂时性差异转回期间税法规定适用的税率计量。

第1916题 A公司2018年1月1日购入价值90万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无残值。计税时采用直线法按照10年计提摊销。2018年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2019年年末测试无减值。2019年及以前期间适用的所得税税率为33％，按照2019年颁布的企业所得税法，A公司从2020年起适用的所得税税率为25％，2019年12月31日确认的递延所得税负债金额为（    ）。

A.0万元

B.3万元

C.2.01万元

D.0.99万元

参考答案：C

解析：

2018年末无形资产的账面价值＝90－6＝84（万元），计税基础＝90－90/10×1＝81（万元），2018年末递延所得税负债余额＝（84－81）×33％＝0.99（万元），所以2018年应确认递延所得税负债0.99万元；2019年末无形资产的账面价值＝90－6＝84（万元），计税基础＝90－90/10×2＝72（万元），2019年末递延所得税负债余额＝（84－72）×25％＝3（万元），则2019年12月31日应确认的递延所得税负债＝3－0.99＝2.01（万元）。

第1917题 下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（    ）。

A.由于债务担保确认的预计负债

B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的损益调整

C.非同一控制下免税合并确认的商誉

D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额

参考答案：BCD

解析：

选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异；选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认损益调整产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税；选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税；选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

第1918题 2×18年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，共发生直接支出200万元。甲公司预计该无形资产的使用年限为5年，预计净残值为80万元。甲公司采用直线法对该无形资产计提摊销。税法规定，该无形资产的使用年限为10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0，甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司下列处理中正确的有（    ）。

A.2×18年末，甲公司形成的应纳税暂时性差异为4万元

B.2×18年末，甲公司确认的递延所得税负债为1万元

C.2×18年末，该无形资产的账面价值为176万元

D.2×18年末，甲公司确认的递延所得税资产为1万元

参考答案：CD

解析：

2×18年末，该无形资产的账面价值＝200－（200－80）/5＝176（万元）；该无形资产的计税基础＝200－200/10＝180（万元）；形成的可抵扣暂时性差异＝180－176＝4（万元）；甲公司应确认的递延所得税资产＝4×25％＝1（万元）。

第1919题 甲公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（    ）。

A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补

B.计提固定资产减值准备

C.预提产品质量保证金

D.转回存货跌价准备

参考答案：ABC

解析：

选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额。

第1920题 甲公司适用的所得税税率为25％，2018年，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出100万元，开发阶段符合资本化条件之前发生的支出50万元，符合资本化条件之后发生支出400万元。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计扣除75％；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％加计摊销。下列说法中正确的有（    ）。

A.该项无形资产的初始入账成本为400万元

B.该项无形资产在初始确认时的计税基础为825万元

C.该项无形资产的初始确认产生可抵扣暂时性差异300万元

D.甲公司应确认递延所得税资产75万元

参考答案：AC

解析：

选项B，该项无形资产的计税基础＝400×175％＝700（万元）；选项D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。