第1881题 A公司2018年发生了以下交易或事项：①A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；②A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；③A公司收到当地政府的投资款项2 000万元；④政府本期免征A公司增值税金额50万元。A公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有（    ）。

A.为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助

B.因招收残疾人入职取得的财政补贴不属于政府补助

C.接受政府投资属于与资产相关的政府补助

D.免征企业增值税属于与收益相关的政府补助

参考答案：BCD

解析：

选项B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的政府补助；选项C，接受政府投资属于政府对A公司的资本性投入，不属于政府补助；选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

第1882题 下列关于与收益相关的政府补助确认的说法中，正确的有（    ）。

A.用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，并且企业能满足政府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本

C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，并且企业能满足政府补助所附条件的，取得时应直接计入当期损益

参考答案：AB

解析：

与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本，选项D错误；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，选项C错误。

第1883题 下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（    ）。

A.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

C.实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

D.用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

参考答案：ABC

解析：

选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

第1884题 A公司生产的产品符合国家规定的增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税税额返还60％。2×20年3月31日，A公司实际缴纳增值税税额1 000万元，2×20年4月10日收到返还的增值税税额600万元。不考虑其他因素，下列各项关于A公司的会计处理正确的有（    ）。

A.先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助

B.先征后返的增值税属于与资产相关的政府补助

C.A公司2×20年4月10日收到返还的增值税应确认为递延收益

D.A公司2×20年4月10日收到返还的增值税应确认为其他收益

参考答案：AD

解析：

先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助，应于收到返还增值税的当日确认为其他收益，选项A和D正确。

第1885题 下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整

B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

C.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

D.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

参考答案：ABCD

解析：

政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

第1886题 对于综合性项目的政府补助，下列说法正确的有（    ）。

A.取得时全部作为与收益相关的政府补助

B.取得时需要将其区分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助

C.取得时难以区分为与收益相关的政府补助和与资产相关政府补助的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

D.取得时难以区分为与收益相关的政府补助和与资产相关政府补助的，将政府补助归类为与资产相关的政府补助

参考答案：BC

解析：

企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项B和C正确。

第1887题 企业获得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有（    ）。

A.政府补助的种类

B.计入当期损益的政府补助金额

C.本期退回的政府补助金额及退回原因

D.政府补助的金额和列报项目

参考答案：ABCD

解析：

企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。

第1888题 下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理

B.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理

C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难于区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理

D.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入各期损益

参考答案：ACD

解析：

财政将贴息资金直接拨付给受益企业，在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，因此属于净额法进行会计处理，选项A错误；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，选项C错误；相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，选项D错误。

第1889题 下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

C.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

参考答案：ABCD

解析：

政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

第1890题 甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是（　　）。

A.303万元

B.300万元

C.420万元

D.309万元

参考答案：A

解析：

甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10 ×3/12=303（万元）。

第1891题 甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额200万元。2x20年3月15日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，2x20年6月28日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为360万元，资金来源为财政拨款及其自有资金，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，甲公司采用净额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司2x20年度因政府补助应确认的收益是（）万元。

A.200

B.206

C.209

D.218

参考答案：A

解析：

净额法下，与资产相关的政府补助冲减资产的价值，不确认为收益。甲公司2x20年度因政府补助应确认的收益为增值税返还款200万元，选项A正确。

第1892题 2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行：（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元：（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给子甲公司补助100万元：（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益

B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益

D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

参考答案：A

解析：

选项B，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助。选项C，计入其他收益的金额为100/10×3/12=2.5万元。选项D，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

第1893题 2x21年甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元。(2)甲公 司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享.2*21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万 元补助乙公司(3)甲公司收到即征即退增值税款项400万元。(4) 2x21年8月1日。一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政策补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2*21年度会计处理的表述中。正确的有().

A.应收可再生能源发电补助确认为收入

B.与损毁设备相关的递延收益余额10万元确认为其他收益

C.收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益

D.收到的课题经费800万元作为政府补助确认为其他收益

参考答案：AC

解析：

选项B,递延收益余额10万元确认为营业外收入;选项D，收到的课题经费800万元，其中600万元作为政府补助先确认为递延收益，200万确认为其他应付款。

第1894题 （2016年）甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

参考答案：A

解析：从甲公司的经营模式看，从国外进口丙材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项A正确。

第1895题 （2018年）甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及借款。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是（ ）。

A.303万元

B.300万元

C.309万元

D.420万元

参考答案：A

解析：即征即退的增值税300万元于收到时计入其他收益；取得的财政拨款120万元属于与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益的金额＝120/10/12×3＝3（万元）；因此，甲公司因其政府补助在20×7年确认的其他收益金额＝300＋3＝303（万元）。

第1896题 2×18年3月1日，甲公司收到500万元财政拨款，用于购买环保设备一台；政府规定若有结余，留归甲公司自行支配。2×18年5月20日，甲公司购入环保设备，以银行存款支付实际成本488万元，同日采用出包方式委托A公司开始安装。2×18年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定以银行存款向A公司支付安装费4万元，2×18年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，并以银行存款支付剩余安装费用8万元。同日环保设备交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。2×20年6月30日，甲公司出售了这台设备，取得价款460万元，并存入银行。甲公司采用总额法核算政府补助。假定甲公司将环保设备计提的折旧费用计入管理费用，不考虑相关税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）编制2×18年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。　　
（2）编制2×18年5月20日购入环保设备的会计分录。　　
（3）编制2×18年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向A公司支付安装费的会计分录。　　
（4）编制2×18年9月30日安装完毕的会计分录。　　
（5）编制2×18年、2×19年计提折旧的会计分录。　　
（6）编制2×18年、2×19年分配递延收益的会计分录。　　
（7）计算截止到2×20年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额。　　
（8）编制2×20年6月30日出售设备的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　（2）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　488
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　488
　　（3）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　（4）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500（488＋4＋8）
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　（5）2×18年计提折旧额＝（500－2）/10×3/12＝12.45（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.45
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.45
　　2×19年应计提的折旧额＝（500－2）/10＝49.8（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 49.8
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49.8
　　（6）2×18年分配递延收益＝500/10×3/12＝12.5（万元）。
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5
　　　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5
　　2×19年分配递延收益＝500/10＝50（万元）。
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　（7）截止到2×20年6月30日累计折旧额＝（500－2）/10×（1＋9/12）＝87.15（万元）。
　　递延收益累计摊销＝500/10×（1＋9/12）＝87.5（万元）。
　　（8）
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 412.85
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　87.15
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 412.85
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.15
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 412.5（500－87.5）
　　　　贷：其他收益     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　412.5
　　

第1897题 （2017年）甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：　　
（1）甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台750万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。　　
2×17年，甲公司销售环保设备20台，50％款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。　　
（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，拆除设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项日于12月25日达到预定可使用状态。　　
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。　　
（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。　　
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。　　
本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。　　
（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。　　
（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类，编制甲公司2×17年相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的政府补助款，应该确认为收入。
　　理由：甲公司虽然取得了政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台750万元的价格购买设备，然后再按照每台500万元销售给终端用户。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000（5 000＋5 000）
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000（750×20）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000（600×20）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000
　　（2）甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 400
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 400
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　（3）甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

第1898题 A公司为上市公司，2×20年发生以下交易或事项：　　
（1）2×20年1月1日，A公司拟购置一台环保设备，按相关规定向有关部门申请补助420万元，作为对其购置环保设备的补贴。2×20年3月1日，政府批准了A公司的申请并拨付A公司420万元的政府补贴款（同日到账）。2×20年4月15日，A公司以银行存款购入不需安装的环保设备，实际成本为960万元，尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×28年4月20日，A公司环保设备发生毁损，A公司进行报废处理，报废未产生收益。假定该环保设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用。　　
（2）2×20年3月15日，A公司与公司所在地政府签订协议，协议约定，当地政府将向A公司提供3 000万元奖励资金，用于A公司的人才激励和人才引进奖励，A公司必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，A公司自获得奖励起10年内注册地址不得迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。A公司于2×20年4月10日收到3 000万元补助资金，分别在2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月使用了1 200万元、900万元和900万元，用于发放给高级管理人员的年度奖金。A公司通过成本效益分析认为迁离该地区的成本大大高于收益，因此A公司预计10年内注册地址不会迁离本区。　　
其他资料：A公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），编制2×20年3月1日A公司收到政府补贴的相关会计分录。　　
（2）根据资料（1），编制2×20年4月15日A公司购入环保设备的相关会计分录。　　
（3）根据资料（1），编制2×20年5月31日A公司计提环保设备折旧的会计分录。　　
（4）根据资料（1），编制2×28年4月20日A公司环保设备毁损的相关会计分录。　　
（5）根据资料（2），编制2×20年4月10日A公司收到政府补贴的相关会计分录。　　
（6）根据资料（2），编制2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年3月1日实际收到财政拨款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　　（2）2×20年4月15日购入设备：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　960
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　　（3）2×20年5月31日计提折旧：
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　（4）2×28年4月20日设备毁损：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 108
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 432
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　540
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 108
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　108
　　（5）2×20年4月10日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　（6）
　　①2×20年12月
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　②2×21年12月
　　借；递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　③2×22年12月
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

第1899题 下列各项负债中，其计税基础为零的是（    ）

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因保修费用确认的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

参考答案：C

解析：

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间税前列支的金额＝0。其他选项负债的计税基础＝账面价值。

第1900题 2018年1月1日，甲公司开始研发一项专利技术，研发期间为2年，累计发生支出合计1 000万元，其中符合资产化条件的支出为800万元。至2020年1月1日达到预定可使用状态并投入使用，甲公司对其按照直线法摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0，税法上的摊销方法、摊销年限、预计净残值与会计上的一致。同时税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的175％在税前摊销。假定不考虑其他因素，2020年末该项专利技术的计税基础为（    ）。

A.1 260万元

B.680万元

C.720万元

D.1 160万元

参考答案：A

解析：

2020年末该项专利技术的计税基础＝800×175％－800×175％/10＝1 260（万元）。