第1941题 2×19年11月20日，甲公司以5100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有(    )。

A.2×20年末该设备的账面价值为4850万元

B.确认当期所得税815万元

C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元

D.计提折旧510万元

参考答案：BCD

解析：

选项A、D，2×20年甲公司该设备计提折旧为5100×2/20＝510万元，2×20年末该设备账面价值为5100－510＝4590万元。选项B、C，2×20年末该设备计税基础为5100－(5100－100)/20＝4850万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异(4850－4590)＝260万元，确认递延所得税资产260×25%＝65万元，甲公司确认当期应交所得税为(3000＋260)×25%＝815万元。

第1942题 甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司。甲公司2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日和2×20年12月31日，该写字楼的公允价值分别为2.2亿元和2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项。不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.2×19年末应确认其他综合收益2000万元

B.2×19年实现利润总额3000万元

C.2×20年实现利润总额1200万元

D.2×20年末递延所得税负债账面余额650万元

参考答案：CD

解析：

甲公司2×19年12月20日购入写字楼应作为固定资产确认，入账成本20000万元；2×19年12月31日转为投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，同时应确认递延所得税的影响，因此2×19年末应确认其他综合收益＝（22000－20000）×（1－25%）＝1500（万元），选项A不正确；甲公司应自2×20年开始确认租金收入，2×19年不确认收入以及利润影响，选项B不正确；2×20年，甲公司确认租金收入1000万元，确认公允价值变动收益＝22200－22000＝200（万元），因此2×20年实现利润总额＝1000＋200＝1200（万元），选项C正确；2×20年末，投资性房地产账面价值22200万元，计税基础＝20000－20000/50＝19600（万元），年末递延所得税负债账面余额＝（22200－19600）×25%＝650（万元），选项D正确。

第1943题 甲公司产品销售政策规定，对初次购买其生产的产品的客户不提供价格折让，对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%－5%的价格折让。2×19—2×20年甲公司发生的有关交易事项如下。

（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品销售合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件。甲公司应于2×19年12月10日前交付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。

2×19年9月12日，甲公司与乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加价格为每件24万元。甲公司应于2×19年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%。

甲公司对外销售A产品价格为每件25万元。

2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费200万元，增值税18万元；发生运输保险费20万元，增值税1.2万元；发生入库前挑选整理费5万元和入库后整理费3万元。

（2）按照丙公司经营策略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此丙公司通过招标，甲公司中标，承接了丙公司的项目。

2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产的一台大型机械设备提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为15000万元。甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订另一份合同，约定甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改，以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元。甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。

2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价为每年800万元。甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。

设备及安装、修改、整合工作按合同的约定时间完成丙公司检验合格，并于2×20年12月1日投入生产使用。

（3）甲公司研究开发一项新型环保技术。该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为1600万元，2×20年直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除。研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除；形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。

其他资料：（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人；（2）上述合同均通过批准，满足合同成立的条件；（3）甲公司适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%；（4）合同价、售价均为不含税金额；（5）除资料（3）外，其他事项的会计处理与税法处理相同；（6）政府补助采用总额法核算，2×20年初无形资产账面价值为零；（7）不考虑除增值税、所得税外其他相关税费。

要求：

（1）根据资（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订补充协议，是否属于合同变更，说明处理方法、理由；判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点，说明理由；编制出售A产品的分录。

（2）根据资料（1），计算乙公司购入产品的成本总额和单位成本。

（3）根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应合并，说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由；如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

（4）根据资料（3），判断无形资产2×20年7月1日账面价值与计税基础是否确认递延所得税并说明理由；计算2×20年12月31日账面价值和计税基础；说明政府补助的会计处理方法，并计算计入损益的金额。

参考答案：见解析

解析：

（1）①属于合同变更；

处理方法：合同变更作为一项新的合同进行会计处理。

理由：该合同变更增加了200件A产品，售价每件24万元，并且新的售价24万元属于企业按照惯例向客户提供折扣而进行的调整，能够体现新增商品的单独售价。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，合同变更部分作为单独合同进行会计处理。

②确认收入的方法：甲公司应对原合同中的500件产品，每件确认25万元的销售收入；对新合同中的200件产品，每件确认24万元的销售收入。

确认收入的时点：应于交付商品时确认收入。

理由：甲公司销售A商品属于在某一时点履行的履约义务，应于交付商品即商品法定所有者转移给客户时确认收入。

③甲公司会计分录：

2×19年7月10日

借：银行存款 （25×500×20%）2500

　　贷：合同负债  2500

2×19年9月12日

借：银行存款   （24×200×20%）960

　　贷：合同负债   960

2×19年12月10日

借：银行存款   （25×500×80%＋24×200×80%＋17300×13%）16089

　　合同负债（2500＋960）3460

　　贷：主营业务收入   17300

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（17300×13%）2249

（2）乙公司购入产品的成本总额＝500×25＋200×24＋200＋20＋5＝17525（万元）； 单位成本＝17525/（500＋200）＝25.04（万元）。

（3）①甲公司不应该将这三份合同合并为一份合同进行会计处理。

理由：三份合同均反映了单独售价，并且合同目的各不相同，丙公司可以从单独的合同中直接受益，因此该三份合同不应该合并处理。

②第一份合同，存在一项单项履约义务。理由：设备的安装复杂，并且只能由甲公司提供，安装服务对设备作出了重大修改或定制，因为应将设备和安装服务合并为单项履约义务。

第二份合同，存在提供修改整合一项单项履约义务。

第三份合同，存在提供维护服务一项单项履约义务。

（4）①2×20年7月1日，账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，不需要确认递延所得税。

理由：因该项无形资产并非产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此相关的暂时性差异不确认递延所得税。

2×20年12月31日，账面价值＝1600－1600/10/2＝1520（万元），

计税基础＝1600×（1＋100%）－1600×（1＋100%）/10/2＝3040（万元）。

②政府补助属于与资产相关的政府补助，并且甲公司按照总额法核算，因此政府补助应于收到时先计入递延收益，然后在资产达到预定可使用状态后，在资产摊销的期间内分摊计入当期损益。

因政府补助计入当期损益的金额＝200/10/2＝10（万元）。

第1944题 甲公司 2×20 年初的递延所得税资产借方余额为 30 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2×20 年度实现的利润总额为 9200 万元，甲公司 2×20 度发生的有关交易和事项如下：

（1）2×20 年 11 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200

万元。2×20 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为 2

×20 年 12 月 31 日。2×20 年 12 月 31 日，该写字楼账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为 52000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。

（3）2×20 年 12 月 31 日，甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。

（4）甲公司自 2×20 年 3 月 1 日起自行研发一项新技术，2×20 年发生研发支出共计 500 万元（用银行存款支付 60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至 2×20 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 75%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。

（5）2×20 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 21000 万元的普通股股票为对价取得丙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并且甲公司增发股票数不超过原发行在外股票数，不属于反向购买。丙公司当日可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中股本 8000 万元，未分配利润 12000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 400 万元、公允价值为 600 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用的所得税税率为 25%。

假定甲公司 2×20 年适用的所得税税率为 15%，从 2×21 年开始适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间 保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。

（2）判断哪些暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目，并说明理由。

（3）计算甲公司 2×20 年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。

（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表中应确认的递延所得税和商誉的金额。

参考答案：见解析

解析：

（1）资料（1），应转回递延所得税资产 30 万元。 

理由：2×20 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200 

万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产 30 万元（200×15%）。 

资料（2），应确认递延所得税负债 3000 万元。 

理由：该投资性房地产的账面价值为 52000 万元，计税基础为 40000 万元（50000-10000），产生应纳税暂时性 

差异 12000 万元，从而确认递延所得税负债 3000 万元（12000×25%）。 

资料（3），应确认递延所得税资产 1000 万元。 

理由：该项与资产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为 4000 万元，计税基础为 0，产生可抵 

扣暂时性差异 4000 万元，从而确认递延所得税资产 1000 万元（4000×25%）。 

资料（4），开发支出的账面价值为 300 万元，计税基础=300×175%=525（万元），与其账面价值 300 万元之间 

形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。 

理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资 

产，违背历史成本计量属性。 

（2）资料（2）中产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目。 

理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益， 

即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债对应科目为其他综合 收益。 

（3）甲公司 2×20 年度应交所得税=[9200-200+4000-（100+100）×75%]×15%=1927.5（万元）。 

借：所得税费用 957.5 

       递延所得税资产 970（1000-30） 

    贷：应交税费——应交所得税 1927.5 

借：其他综合收益 3000 

    贷：递延所得税负债 3000

（4） 

①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（600-400）×25%=50（万元）。 

②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=21000- 

（20000+200-50）×100%=850（万元）。 

第1945题 2×20年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了100万元的递延所得税资产和200万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为1 500万元。不考虑其他因素，该公司2×20年度利润表“所得税费用”项目“本期金额”应列示的金额为（    ）万元。

A.1 200

B.1 400

C.1 600

D.1 800

参考答案：B

解析：

其他权益工具投资的公允价值变动按照会计准则规定应计入其他综合收益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入其他综合收益，不构成利润表中的所得税费用。甲公司2×20年度利润表“所得税费用”项目“本期金额”应列示的金额＝当期所得税＋递延所得税＝1 500＋（－100）＝1 400（万元）。

第1946题 甲公司2×17年12月购入设备一台并投入使用，原值3 600万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限4年，会计与税法规定预计净残值均为600万元。假设税前会计利润各年均为10 000万元。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，该资产的所得税影响在2×20年12月31日资产负债表列示为（    ）。

A.递延所得税资产37.5万元

B.递延所得税负债37.5万元

C.递延所得税资产45万元

D.递延所得税负债45万元

参考答案：B

解析：

该资产2×20年12月31日的账面价值＝3 600－（3 600－600）/4×3＝1 350（万元），计税基础＝3 600－（3 600－600）×（5/15＋4/15＋3/15）＝1 200（万元）。2×20年12月31日递延所得税负债列报金额＝（1 350－1 200）×25％＝37.5（万元）。

第1947题 （2020年）甲公司2×20年会计核算与税法计量存在如下差异：①因存货减值计提存货跌价准备300万元；②因产品质量保证计提预计负债200万元；③因自行研发无形资产发生研究费用1 000万元，税法规定可以按照175％的比例进行加计扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，假定未来存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年应确认递延所得税资产的金额是（ ）

A.125万元

B.375万元

C.312.5万元

D.75万元

参考答案：A

解析：甲公司应确认的递延所得税资产＝（300＋200）×25％＝125（万元），自行研发无形资产的研究费用加计扣除不属于可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。

第1948题 甲公司适用的所得税税率为25％，2×20年1月1日递延所得税资产余额为100万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年至2×21年4月20日发生如下交易或事项：　　
（1）甲公司于2×20年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息合计5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60％的可能性还需支付逾期借款罚息，金额在100万元至200万元之间，在此范围内支付各种金额的可能性相同，另需支付诉讼费15万元。　　
（2）因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于2×20年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40％，可获得500万元赔偿金的可能性为35％。　　
（3）甲公司某一董事之子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于2×20年有关交易资料如下（不考虑2×20年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）：　　
①甲公司销售A产品给丁公司，售价为10 000万元（不含增值税税额），产品成本为8 000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1％。甲公司2×20年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。2×19年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。甲公司原材料按实际成本核算。　　
②甲公司销售500件B产品给丁公司，单位售价为50万元（不含增值税税额），单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8％。甲公司2×20年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至2×19年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。　　
③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁公司，售价为800万元（不含增值税税额），产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理和更换零部件。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2％至3％之间，且该区间内发生的可能性相同，2×20年未发生修理费用。　　
（4）甲公司于2×20年12月3日收到法院通知，被告知丙公司起诉甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的专利权，遂于12月15日向法院提交答辩状，反诉丙公司侵犯甲公司的知识产权，要求丙公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。　　
（5）甲公司拥有乙公司35％的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80％销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款10 000万元于2×20年5月到期。该借款系由乙公司于2×17年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11 500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50％。　　
2×21年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60％，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60％的可能性为51％，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80％。　　
就上述未决诉讼，甲公司在2×20年会计报表附注中披露了该项未决诉讼的形成原因，但未披露预计产生的财务影响。　　
（6）其他资料如下：　　
①除与上述担保事项相关的支出根据税法规定不得税前扣除外，上述预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时在应纳税所得额前扣除。　　
②甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。　　
③甲公司2×20年度财务会计报告于2×21年4月20日批准对外报出，实际对外公布日为2×21年4月22日。　　
④甲公司2×20年所得税汇算清缴工作于2×21年3月31日完成。　　
⑤不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：　　
（1）指出甲公司2×20年度发生的上述交易中哪些属于关联方交易（只需指出交易或事项的序号）。　　
（2）编制甲公司2×20年度发生的上述交易或事项有关的会计分录（不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录）。　　
（3）计算甲公司2×20年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程（不考虑其他纳税调整事项）。　　
（4）计算甲公司2×20年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。　　
（5）指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注中披露（只需指出交易或事项的序号）。　　
（6）判断甲公司就上述第（5）项在2×20年会计报表附注中所作的披露是否合理，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）事项（3）和事项（5）属于关联方交易。
　　（2）
　　①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 15
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　150[（100＋200）/2]
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　165
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 41.25（165×25％）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　 41.25
　　②甲公司与丁公司之间的销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　 570[10 000×1％＋500×50×1.8％＋800×（2％＋3％）/2]
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　 570
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 130（100＋30）
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 170（150＋20）
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　67.5[（570－300）×25％]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　67.5
　　③甲公司为乙公司借款担保预计的损失
　　借：以前年度损益调整——营业外支出　 6 900（11 500×60％）
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　 6 900
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 6 900
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 6 900
　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　 690
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 690
　　（3）甲公司2×20年发生的或有事项对净利润的影响金额＝－165＋41.25－570＋67.5－6 900＝－7 526.25（万元）（减少净利润）。
　　（4）2×20年12月31日产品保修费用年末余额＝（60＋150）＋[10 000×1％＋500×50×1.8％＋800×（2％＋3％）/2]－（50＋250）＝480（万元）。
　　（5）除上述事项（2）外，其他或有事项均应在会计报表附注中披露。
　　（6）甲公司就上述第（5）项在2×20年会计报表附注中所作的披露是合理的。
　　理由：在涉及未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无须披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该项诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。

第1949题 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司适用的所得税税率为25％。20×6年，甲公司发生的有关交易或事项如下：　　
（1）20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。　　
（2）20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出（不含折旧）150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20％，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。　　
其他资料：　　
①甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。　　
②根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。　　
③甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。　　
④不考虑除所得税外其他相关税费。　　
要求：　　
（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。　　
（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。　　
（3）计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　①20×6年1月1日，甲公司以30 000万元购买公寓：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　②20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元（3.15万元/平方米×10 000平方米），增值1 500万元：
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 1 500
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　③甲公司确认租金收入和成本：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
　　　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　　　　　　　 750
　　借：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　 150
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　④甲公司20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 300
　　　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　　　　　　　6 300
　　借：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　6 300（31 500×20％）
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　6 000（30 000×20％）
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　300（1 500×20％）
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　300（1 500×20％）
　　　　贷：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　　300
　　（2）
　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元（31 500×80％）。
　　公寓剩余部分的计税基础＝（30 000－30 000/50）×80％＝29 400×80％＝23 520（万元）。
　　应纳税暂时性差异＝25 200－23 520＝1 680（万元）。
　　（3）
　　甲公司20×6年的利润总额＝营业收入（750＋6 300）－营业成本（150＋6 300－300）＋公允价值变动损益（1 500－300）＝2 100（万元），甲公司20×6年当期所得税＝（2 100－1 680）×25％＝105（万元），所得税相关分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　105
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　420（1 680×25％）

第1950题 甲公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。2×18年，甲公司实现利润总额1 000万元，并发生以下交易或事项。　　
（1）1月1日，甲公司以银行存款200万元自公开市场购入一项股权投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时另支付手续费10万元。12月31日，该项金融资产的公允价值为300万元。　　
（2）3月1日，甲公司为其子公司提供债务担保，确认预计负债100万元。税法规定，关联方因债务担保确认的损失不得在所得税前扣除。　　
（3）12月31日，甲公司发现其持有的一项固定资产存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试后确定预计未来现金流量现值为400万元，公允价值为500万元，预计发生的处置费用为40万元，当日该项固定资产的账面价值为600万元。税法规定，资产减值损失在实际发生时可以税前扣除。　　
（4）1月1日，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。甲公司持有的一项投资性房地产的账面价值为1 000万元（其中，账面原值1 200万元，已计提投资性房地产累计折旧200万元，未计提减值准备），变更当日该项投资性房地产的公允价值为1 500万元。税法规定的计税基础与原采用成本模式计算的账面价值。　　
（5）其他资料：甲公司当年发生广告费用及业务宣传费共计500万元，销售收入为2 500万元，税法规定，企业发生的该类支出不超过当年销售收入15％的部分可以税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。　　
甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他条件的影响。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），编制甲公司与该金融资产相关的会计分录，确定该项金融资产在2×18年12月31日的账面价值和计税基础以及应确认的递延所得税的金额。　　
（2）根据资料（3），确定固定资产的可收回金额，计算甲公司应确认的减值损失金额，并编制相关的会计分录。　　
（3）根据资料（4），计算因投资性房地产后续计量模式的变更对期初留存收益的影响金额并编制该投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计分录。　　
（4）不考虑资料（4），计算甲公司2×18年应确认的应交所得税、递延所得税及所得税费用的金额，并编制与所得税相关的会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司的相关会计分录如下：
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　 210
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　90（300－210）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　2×18年12月31日，该项金融资产的账面价值＝300（万元）。
　　计税基础＝210（万元）。
　　应确认递延所得税负债＝（300－210）×25％＝22.5（万元）。
　　（2）甲公司预计该固定资产预计未来现金流量现值＝400（万元）。
　　该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额＝500－40＝460（万元）。
　　因此，该项固定资产的可收回金额为460万元。
　　甲公司应确认的减值损失金额＝600－460＝140（万元）。
　　借：资产减值损失140
　　　　贷：固定资产减值准备140
　　（3）对期初留存收益金额的影响＝（1 500－1 000）×（1－25％）＝ 375（万元）。
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　 300
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 125 [（1 500－1 000）×25％]
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 337.5
　　（4）应纳税所得额＝1 000＋100（2）＋140（3）＋500－2 500×15％（5）＝1 365（万元）。
　　应交所得税＝1 365×25％＝341.25（万元）。
　　递延所得税资产＝140×25％（3）＋（500－2 500×15％）×25％（5）＝66.25（万元）。
　　递延所得税负债＝22.5（1）（万元）。
　　所得税费用＝341.25－66.25＝275（万元）。
　　会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　275
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 66.25
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　341.25
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5

第1951题 M公司适用的所得税税率为25％，2×18年度，M公司发生了如下交易或事项：　　
（1）1月1日，M公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，股份支付协议约定，这些人员从2×18年1月1日起必须在M公司连续服务3年，即可自2×20年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×21年12月31日之前行使完毕。2×18年末M公司估计，该增值权公允价值为15元。　　
2×18年有4名管理人员离开M公司，M公司估计还将有3名管理人员离开。税法规定，因股份支付确认的职工薪酬在实际支付时才允许税前扣除。　　
（2）3月30日，企业购入一台环保设备，共发生支出200万元，购入后即投入使用。M公司预计该环保设备的使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，税法规定该环保设备按照10年计提折旧，预计净残值和折旧方法与会计规定一致。　　
（3）5月1日，M公司购入甲公司的一部分股权作为交易性金融资产核算，实际支付价款为500万元，另支付相关交易费用50万元。期末，该股权的公允价值为550万元。税法规定，交易性金融资产的计税基础与其原历史成本金额相等。　　
（4）12月31日，M公司对其存货计提存货跌价准备50万元。税法规定企业的资产减值损失只有在实际发生时才允许税前扣除。　　
（5）12月31日，确认国债利息收入20万元；税法规定，国债利息收入免税。　　
（6）本年累计发生行政罚款支出200万元。税法规定，行政性罚款支出不允许税前扣除。　　
其他资料：　　
M公司递延所得税资产的期初余额为50万元，均为对企业存货计提存货跌价准备造成的；递延所得税负债的期初余额为0。M公司当年实现利润总额38 000万元。不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），计算M公司当期应确认的成本费用金额，并编制股份支付相关的会计分录。　　
（2）根据资料（2），计算2×18年12月31日该固定资产的账面价值和计税基础。　　
（3）根据资料（3），编制M公司本年与交易性金融资产相关的会计分录。　　
（4）根据上述资料，计算M公司应确认的应交所得税、所得税费用，并编制确认所得税的相关会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）M公司因现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬＝（50－4－3）×10×15×1/3＝2 150（万元），相关的会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 150
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　　 2 150
　　（2）2×18年12月31日，该环保设备的账面价值＝200－200/5/12×9＝170（万元）。.
　　2×18年12月31日，该环保设备的计税基础＝200－200/10/12×9＝185（万元）。
　　（3）5月1日，M公司取得该交易性金融资产，与其相关的交易费用计入当期损益，分录如下：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550
　　12月31日，确认公允价值变动：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 50
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 50（550－500）
　　（4）根据上述资料，M公司的应纳税所得额＝38 000＋2 150（事项1）＋（185－170）（事项2）－50（事项3）＋50（事项4）－20（事项5）＋200（事项6）＝40 345（万元）。
　　应交所得税＝40 345×25％＝10 086.25（万元）。
　　递延所得税资产的发生额＝（2 150＋15＋50）×25％＝553.75（万元）。
　　递延所得税负债的发生额＝50×25％＝12.5（万元）。
　　递延所得税费用＝12.5－553.75＝－541.25（万元）。
　　所得税费用＝10 086.25－541.25＝9 545（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　9 545
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　553.75
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5
　　　　　　应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 10 086.25

第1952题 （2018年）甲公司适用的企业所得税税率为25％。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5％的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：　　
（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6 000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。　　
（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日；年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。　　
（3）20×7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5％（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。　　
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12％的部分准予扣除。　　
其他资料如下：　　
第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。　　
第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。　　
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。　　
第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。　　
单位：万元  （2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。　　
（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。　　
（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。　　
（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）20×3年A设备应计提的折旧＝6 000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2 000（万元）。
　　20×4年A设备应计提的折旧＝6 000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 600（万元）。
　　20×5年A设备应计提的折旧＝6 000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 200（万元）。
　　20×6年A设备应计提的折旧＝6 000×2/（1＋2＋3＋4＋5）＝800（万元）。
　　20×7年A设备应计提的折旧＝6 000×1/（1＋2＋3＋4＋5）＝400（万元）。
　　单位：万元

（2）甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录：
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　1 300
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　200
　　（3）甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录：
　　借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　（4）20×3年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋400×25％＝150（万元）。
　　20×4年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋800×25％＝250（万元）。
　　20×5年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋800×25％＝250（万元）。
　　20×6年末的递延所得税资产余额＝800×25％＝200（万元）。
　　（5）应交所得税＝（4 500－800－200－16－25＋60）×25％＝879.75（万元）。
　　所得税费用＝879.75＋800×25％＋279－（1 300－400）×25％＝1 133.75（万元）。
　　递延所得税负债余额＝（1 500－400＋16）×25％＝279（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 133.75
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225[（1 300－400）×25％]
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 279
　　　　　　应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 879.75
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　

第1953题 甲公司为上市公司，2×07年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。　　
根据2×07年颁布的新税法规定，自2×08年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。　　
该公司2×07年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：　　
（1）2×07年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2×09年12月31日。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。　　
（2）2×06年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。　　
（3）2×07年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。　　
（4）2×07年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用及已宣告但尚未发放的现金股利）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。　　
税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。　　
（5）2×07年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。　　
（6）其他有关资料如下：　　
①甲公司预计2×07年1月1日存在的暂时性差异将在2×08年1月1日以后转回且均影响所得税费用。　　
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。　　
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。　　
要求：　　
（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表”。　　
甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表　　
单位：万元  （2）计算甲公司2×07年应纳税所得额和应交所得税。　　
（3）计算甲公司2×07年应确认的递延所得税费用和所得税费用。　　
（4）编制甲公司2×07年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表
　　单位：万元

①债权投资账面价值＝2 044.70×（1＋4％）＝2 126.49（万元），计税基础＝2 044.70×（1＋4％）＝2 126.49（万元）。
　　②固定资产账面价值＝2 400－2 400/10＝2 160（万元），计税基础＝2 400－2400/20＝2 280（万元）。
　　③交易性金融资产账面价值为1 000万元，计税基础为500万元。
　　④预计负债的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200万元。
　　（2）甲公司2×07年应纳税所得额＝6 000－2 044.70×4％＋（2 400/10－2 400/20）＋300－（1 000－500）＋2 200＝8 038.21（万元）；应交所得税＝8 038.21×33％＝2 652.61（万元）。
　　（3）甲公司2×07年应确认的递延所得税负债＝（990/33％＋500）×25％－990＝－115（万元）；甲公司2×07年应确认的递延所得税资产＝（396/33％＋120）×25％－396＝－66（万元）；甲公司2×07年应确认的递延所得税费用＝－115－（－66）＝－49（万元）（收益）；甲公司2×07年应确认的所得税费用＝2 652.61－49＝2 603.61（万元）。
　　（4）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 603.61
　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　115
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　2 652.61
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 66
　　

第1954题 （1）根据上述资料，计算甲公司2×20年应纳税所得额和应交所得税金额。
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2×20年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。
　　 单位：万元[图]
（3）根据上述资料，逐笔编制甲公司2×20年与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司2×20年所得税费用金额。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司2×20年的应纳税所得额＝16 100－200－200－（500－100）－4 200＝11 100（万元）；甲公司2×20年的应交所得税＝11 100×25％＝2 775（万元）。
　　（2）
　　单位：万元

（3）①应收账款：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　②交易性金融资产：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　③其他债权投资：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　④预计负债：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　⑤亏损弥补：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050
　　（4）甲公司2×20年的所得税费用＝（50＋50＋100＋1 050）＋2 775＝4 025（万元）。
　　

第1955题 甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15％，2018年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2019年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司2018年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：　　
（1）2018年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。　　
（2）2018年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为5％。甲公司将其作为债权投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。　　
（3）2017年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。　　
（4）2018年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。　　
（5）2018年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。　　
（6）2018年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除　　
（7）2018年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。　　
（8）2018年没有发生存货跌价准备的变动。　　
（9）2018年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。　　
甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。　　
要求：　　
（1）计算甲公司2018年应纳税所得额和应交所得税；　　
（2）计算甲公司2018年应确认的递延所得税和所得税费用；　　
（3）编制甲公司2018年确认所得税费用的相关会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）2018年应纳税所得额＝5 000－1 043.27×5％（事项1）＋（1 500×5/15－1 500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（事项6）＋（160－80）（事项7）＝5 337.84（万元）。
　　应交所得税＝5 337.84×15％＝800.68（万元）。
　　（2）“递延所得税资产”余额＝[15/15％＋（3）200＋（5）50＋（6）100＋（7）（160－80）]×25％＝132.5（万元）。
　　“递延所得税资产”发生额＝132.5－15＝117.5（万元）。
　　“递延所得税负债”余额＝7.5/15％×25％＝12.5（万元）。
　　“递延所得税负债”发生额＝12.5－7.5＝5（万元）。
　　应确认的递延所得税费用＝－（117.5－50×25％）＋5＝－100（万元）。
　　所得税费用＝800.68－100＝700.68（万元）。
　　（3）相关会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700.68
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　117.5
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　800.68
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5（50×25％）

第1956题 甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报2×20年度企业所得税时，涉及以下事项：　　
（1）2×20年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。　　
（2）2×20年9月5日，甲公司以2 400万元购入乙公司债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。至12月31日，该债券尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。　　
（3）甲公司于2×18年1月购入的对丙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。2×20年10月3日，甲公司从丙公司分得现金股利200万元，计入投资收益，相关款项已收存银行。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、丙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。　　
（4）2×20年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除除。　　
（5）其他相关资料：　　
①2×19年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。　　
②甲公司2×20年实现利润总额3 000万元。　　
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。　　
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。　　
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。　　
要求：　　
（1）确定甲公司2×20年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在以下“甲公司2×20年暂时性差异计算表”内。　　
甲公司2×20年暂时性差异计算表　　
单位：万元  （2）计算甲公司2×20年应确认的递延所得税费用（或收益）。　　
（3）编制甲公司2×20年与所得税相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　甲公司2×20年暂时性差异计算表
　　单位：万元

（2）甲公司2×20年应确认的递延所得税费用＝0－（2 300×25％－650）＝75（万元）。
　　（3）应交所得税＝[3 000－200（投资收益）－2 600（以前年度亏损）＋2300]×25％＝2 500×25％＝625（万元）。
　　所得税费用＝625＋75＝700（万元）
　　甲公司2×20年与所得税相关的会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　625
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75（650－2 300×25％）
　　　　　　递延所税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50（200×25％）
　　

第1957题 （2016年改编）甲公司适用的所得税税率为25％，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：　　
（1）甲公司持有乙公司30％股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元。截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元，其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为300万元；因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（不属于非交易性权益工具投资）产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元；其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。　　
（2）1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。　　
（3）2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1 600万元。税法规定，不超过当年销售收入15％的部分准予税前全额扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9 000万元。　　
（4）甲公司2×15年度利润总额4 500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。　　
假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业；不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。　　
（2）分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）长期股权投资的账面价值＝1 900（万元），长期股权投资的计税基础＝1 000（万元）。账面价值与计税基础的差异形成暂时性差异，不需要确认递延所得税。
　　理由：甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准，企业不能确定是否会出售该股权投资，此时说明该长期股权投资属于拟长期持有的股权投资，不能确定其暂时性差异的转回时间和转回方式，因此不需要确认递延所得税。
　　（2）
　　①递延所得税负债的期末余额＝0。
　　②根据资料（2），2×15年甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为550万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为1 600万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。企业应确认递延所得税资产的金额＝1 600×25％＝400（万元）。因此，具体的所得税会计处理如下：
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　262.5[（1 600－550）×25％]
　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　137.5（550×25％）
　　根据资料（3），企业可以税前扣除的业务宣传费＝9 000×15％＝1 350（万元）；实际发生金额1 600万元，形成可抵扣暂时性差异250万元，应确认递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）。相关会计分录如下：
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 62.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 62.5
　　根据资料（4），因弥补亏损转回递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。相关会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（400×25％）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　因此，递延所得税资产的期末余额＝100＋400＋62.5－100＝462.5（万元）。
　　③企业应纳税所得额＝4 500－300＋550＋1 600－9 000×15％－400＝4 600（万元），应交所得税4 600×25％＝1 150（万元）。所得税费用＝应交所得税1 150＋递延所得税费用（－137.5－62.5＋100）＝1 050（万元）。相关会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 150
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　1 150

第1958题 甲公司2×20年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：　　
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为990万元和9 000万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。　　
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×18年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除（预计使用年限、预计净残值与会计相同）。　　
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。　　
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15％的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。　　
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　
要求：　　
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2×20年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，将计算结果填列在下表中（不必列示计算过程））。　　
单位：万元  （2）逐项计算甲公司2×20年年末应确认或转回递延所得税资产、递延所得税负债的金额。　　
（3）分别计算甲公司2×20年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用的金额。　　
（4）编制甲公司2×20年度与确认所得税费用相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　单位：万元

①存货：2×20年年末存货账面价值＝9 000－880＝8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额＝9 000－8 120＝880（万元），递延所得税资产余额＝880×25％＝220（万元）。②固定资产：2×20年年末固定资产账面价值＝6 000－1 200×2＝3 600（万元），计税基础＝6 000－6 000×5/15－6 000×4/15＝2 400（万元），应纳税暂时性差异余额＝3 600－2 400＝1 200（万元），递延所得税负债余额＝1 200×25％＝300（万元）。③其他应付款——应缴罚款：2×20年年末“其他应付款——应缴罚款”账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
　　④其他应付款——应付广告费：2×20年年末“其他应付款——应付广告费”账面价值为25 740万元，计税基础＝25 740－（25 740－170 000×15％）＝25 500（万元），形成可抵扣暂时性差异240万元，递延所得税资产余额＝240×25％＝60（万元）。
　　（2）
　　①存货应转回递延所得税资产的金额＝[9 900－（9 900－940）]×25％－220＝15（万元）。
　　②固定资产应确认递延所得税负债的金额＝300－[（6 000－1 200）－（6 000－6 000×5/15）]×25％＝100（万元）。
　　③应付广告费应确认递延所得税资产＝60－0＝60（万元）。
　　（3）
　　2×20年度应纳税所得额＝10 000－60－400＋300＋（25 740—170 000×15％）＝10 080（万元）；
　　2×20年度应所税＝10 080×25％＝2 520（万元）；
　　2×20年度所得税费用＝2 520＋15＋100－60＝2 575（万元）。
　　（4）甲公司2×20年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 575
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45（60－15）
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　2 520
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　

第1959题 下列资产中，属于货币性资产的是（    ）。

A.无形资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

C.投资性房地产

D.应收账款

参考答案：D

解析：

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C均属于非货币性资产。

第1960题 下列各项中，甲企业应按非货币性资产交换进行会计处理的是（    ）。

A.甲企业以自产的存货换取乙公司的一项无形资产

B.甲企业以在建的厂房换取对丙公司形成控制的长期股权投资

C.甲企业以一项专利技术换取丁公司由租赁准则规范的使用权资产

D.甲企业以对联营企业的长期股权投资换取戊公司的一项商标权

参考答案：D

解析：

选项A，适用《企业会计准则第14号——收入》准则；选项B，非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则；选项C，非货币性资产交换中涉及《企业会计准则第21号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等，相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》。