注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司 2×20 年初的递延所得税资产借方余额为 30 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2×20 年度实现的利润总额为 9200 万元，甲公司 2×20 度发生的有关交易和事项如下：

（1）2×20 年 11 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200

万元。2×20 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为 2

×20 年 12 月 31 日。2×20 年 12 月 31 日，该写字楼账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为 52000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。

（3）2×20 年 12 月 31 日，甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。

（4）甲公司自 2×20 年 3 月 1 日起自行研发一项新技术，2×20 年发生研发支出共计 500 万元（用银行存款支付 60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至 2×20 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 75%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。

（5）2×20 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 21000 万元的普通股股票为对价取得丙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并且甲公司增发股票数不超过原发行在外股票数，不属于反向购买。丙公司当日可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中股本 8000 万元，未分配利润 12000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 400 万元、公允价值为 600 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用的所得税税率为 25%。

假定甲公司 2×20 年适用的所得税税率为 15%，从 2×21 年开始适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间 保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。

（2）判断哪些暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目，并说明理由。

（3）计算甲公司 2×20 年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。

（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表中应确认的递延所得税和商誉的金额。

知识点：第十九章 所得税

参考答案：见解析

解析：

（1）资料（1），应转回递延所得税资产 30 万元。 

理由：2×20 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200 

万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产 30 万元（200×15%）。 

资料（2），应确认递延所得税负债 3000 万元。 

理由：该投资性房地产的账面价值为 52000 万元，计税基础为 40000 万元（50000-10000），产生应纳税暂时性 

差异 12000 万元，从而确认递延所得税负债 3000 万元（12000×25%）。 

资料（3），应确认递延所得税资产 1000 万元。 

理由：该项与资产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为 4000 万元，计税基础为 0，产生可抵 

扣暂时性差异 4000 万元，从而确认递延所得税资产 1000 万元（4000×25%）。 

资料（4），开发支出的账面价值为 300 万元，计税基础=300×175%=525（万元），与其账面价值 300 万元之间 

形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。 

理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资 

产，违背历史成本计量属性。 

（2）资料（2）中产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目。 

理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益， 

即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债对应科目为其他综合 收益。 

（3）甲公司 2×20 年度应交所得税=[9200-200+4000-（100+100）×75%]×15%=1927.5（万元）。 

借：所得税费用 957.5 

       递延所得税资产 970（1000-30） 

    贷：应交税费——应交所得税 1927.5 

借：其他综合收益 3000 

    贷：递延所得税负债 3000

（4） 

①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（600-400）×25%=50（万元）。 

②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=21000- 

（20000+200-50）×100%=850（万元）。