第2021题 乙公司应付甲公司货款500万元，因乙公司经营不善到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了20万元的坏账准备。2020年6月10日，双方签订协议，约定乙公司以其持有的一项专利技术抵偿全部债务，该项专利技术的账面原值为800万元，已摊销金额为400万元。当期，该专利技术的公允价值为450万元，双方于当日办妥转让手续。不考虑其他因素，乙公司对于该项债务重组的账务处理中正确的是（    ）。

A.“应付账款”科目减少450万元

B.无形资产的账面价值减少450万元

C.记入“其他收益”科目的金额为50万元

D.记入“其他收益”科目的金额为100万元

参考答案：D

解析：

债务人乙公司以资产清偿债务，用来清偿债务的资产为非金融资产，相关的债务重组损益应记入“其他收益债务重组收益”科目，金额＝500－（800－400）＝100（万元）。乙公司账务处理为：借：应付账款                                      500    累计摊销                                      400    贷：无形资产                                      800        其他收益——债务重组收益                      100

第2022题 2020年10月30日，A公司应收B公司账款9 000万元，采用摊余成本进行后续计量。由于B公司发生财务困难，无法偿还全部账款，A公司及B公司的其他债权人共同决定对B公司的债务进行重组，并于2020年11月1日与B公司签订了债务重组合同。债务重组合同约定，A公司免除60％应收B公司账款，B公司其他债权人免除20％应收B公司账款，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，B公司应于2020年12月底前偿还。2020年12月23日，A公司收到B公司支付的账款3 600万元。假定A公司是B公司的股东，不考虑其他因素，A公司2020年度因上述交易或事项应当确认的损失金额是（    ）。

A.0

B.1 800万元

C.5 400万元

D.9 000万元

参考答案：B

解析：

A公司作为B公司股东比其他债权人多豁免的40％部分账款属于权益性交易，不应确认损益，因此，A公司因上述债务重组应当确认的损失金额＝9 000×20％＝1 800（万元），选项B正确。

第2023题 甲公司应付乙公司350万元货款，经协商，甲公司以向乙公司定向增发股票的形式偿还上述货款。11月19日，双方办理了增发股票的相关手续，乙公司为取得甲公司增发的股票支付手续费等相关税费1万元，增发股票后甲公司的总股本为1 000万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的30％，对甲公司具有重大影响，11月19日，乙公司持有相关债权的公允价值为310万元。乙公司对此项应收款项已计提减值准备10万元。假设甲公司与乙公司没有关联方关系，不考虑其他因素，对于上述业务，乙公司的会计处理正确的有（    ）。

A.取得的股权确认为长期股权投资

B.取得股权的账务处理适用《企业会计准则第20号——企业合并》

C.对当期损益的影响金额为–30万元

D.确认股权的入账价值为311万元

参考答案：ACD

解析：

乙公司对甲公司具有重大影响，应通过“长期股权投资”科目核算，入账价值＝310（放弃债权的公允价值）＋1（取得股票的相关手续费）＝311（万元），选项A和D正确；乙公司取得甲公司股权没有形成企业合并，不适用《企业会计准则第20号——企业合并》，选项B错误；对乙公司当期损益的影响金额为－30万元[310－（350－10）]，选项C正确。会计分录为：借：长期股权投资                                      311    坏账准备                                           10    投资收益                                           30    贷：应收账款                                         350        银行存款                                           1

第2024题 用固定资产进行债务重组时，下列各项中影响债务人利润总额的因素有（    ）。

A.用于抵债的固定资产的账面价值

B.所清偿债务的账面价值

C.用于抵债的固定资产的预计净残值

D.债权人计提的坏账准备

参考答案：AB

解析：

债务重组时，债务人通常按所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。

第2025题 2019年12月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿所欠乙公司163万元货款，该项固定资产的公允价值为90万元，取得成本为140万元，已累计折旧10万元，计提减值准备20万元；乙公司该项应收账款账面价值为163万元，公允价值为153万元。相关手续已于当日办妥。乙公司取得该项资产后仍然确认为固定资产，不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲乙公司会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.甲公司确认当期损益53万元

B.乙公司确认当期损益－10万元

C.甲公司确认资本公积20万元

D.乙公司确认固定资产入账金额90万元

参考答案：AB

解析：

选项A，甲公司应确认的当期损益＝163－（140－10－20）＝53（万元）；选项B，乙公司应确认的当期损益＝153－163＝－10（万元）；选项D，固定资产的成本＝放弃债权的公允价值153＋可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本0＝153（万元），选项D不正确。

第2026题 2020年5月1日，甲公司从乙公司赊购一套设备，价款为200万元。甲公司因经营决策失误，无法偿还所欠债务，2020年9月1日，经商议，双方签订债务重组合同，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还50万元债务，该批存货的账面价值为40万元，公允价值为60万元，未计提跌价准备。其余欠款甲公司以向乙公司定向增发股票的方式进行偿还，甲公司增发股票100万股，当日公允价值为1.5元/股。当日，乙公司持有债权的公允价值为195万元，未计提坏账准备。2020年9月10日双方办妥相关手续，甲公司当日股票收盘价为1.3元/股。乙公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。假设不考虑其他因素，下列关于乙公司会计处理的说法中正确的有（    ）。

A.乙公司确认存货的入账价值为60万元

B.乙公司确认的交易性金融资产的入账价值为130万元

C.乙公司确认债务重组损失10万元

D.乙公司确认债务重组损失25万元

参考答案：BD

解析：

选项A，乙公司确认存货的入账价值＝195（放弃债权的公允价值）－150（取得股权的公允价值）＝45（万元）；选项C，乙公司确认的债务重组损失＝200－130－45＝25（万元）。乙公司的相关会计处理为：借：库存商品                                           45    交易性金融资产                                    130    投资收益                                           25    贷：应收账款                                          200

第2027题 2020年1月1日，甲公司从乙公司赊购一批材料，价款为1 000万元。2020年3月1日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其作为固定资产核算的一套生产设备偿还200万元债务，该设备原值为260万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备。甲公司以向乙公司增发股票400万股的方式偿还剩余债务，当日甲公司股票的收盘价为2元/股。2020年3月10日双方办理完相关手续，甲公司当期股票收盘价为2.1元/股。假设不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的说法中正确的有（    ）。

A.甲公司应计入资本公积的金额为400万元

B.甲公司应确认股本400万元

C.甲公司的债务重组损益应记入“投资收益”科目

D.甲公司应确认债务重组损益60万元

参考答案：BD

解析：

选项A，甲公司应计入资本公积的金额＝2.1×400－400＝440（万元）；选项C，甲公司以组合的方式进行债务重组，相关的债务重组损益通过“其他收益——债务重组收益”科目核算。以组合的方式进行债务重组，仅涉及金融资产时，相关的债务重组损益通过“投资收益”科目核算。甲公司相关会计处理为：借：固定资产清理                                      100    累计折旧                                          160    贷：固定资产                                         260借：应付账款                                        1 000    贷：股本                                             400        资本公积——股本溢价                             440        固定资产清理                                     100        其他收益——债务重组收益                          60

第2028题 2×20年3月1日，甲公司因经营决策失误，无力偿还所欠乙公司1 000万元货款。经双方协商同意，甲公司以一批库存商品和自有的一台生产设备抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的存货成本为90万元，未计提存货跌价准备，公允价值为110万元。用于抵债的生产设备原值为750万元，已提折旧为250万元，未计提减值准备，公允价值为750万元；不考虑增值税等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，不正确的有（    ）。

A.确认主营业务成本90万元

B.确认主营业务收入110万元

C.确认资产处置损益250万元

D.确认债务重组收益410万元

参考答案：ABC

解析：

债务人以多项非金融资产清偿债务，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目，选项A、B和C错误；确认债务重组收益＝1 000－（90＋750－250）＝410（万元），计入其他收益，选项D正确；甲公司账务处理如下：借：固定资产清理                                      500    累计折旧                                          250    贷：固定资产                                         750借：应付账款                                        1 000    贷：固定资产清理                                     500        库存商品                                          90        其他收益                                         410

第2029题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13％，销售不动产适用的增值税税率为9％，甲公司应收乙公司账款2 260万元，由于乙公司发生财务困难短期内无法支付货款，2020年10月30日甲公司与乙公司协商，甲公司同意乙公司以其以公允价值计量的投资性房地产及一批产品抵偿该债务，当日，应收账款公允价值为1 986万元，甲公司已经计提坏账准备200万元，乙公司用于抵债的投资性房地产重组日公允价值为1 200万元，账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动200万元）。乙公司用于抵偿债务的产品重组日的公允价值为600万元，其取得成本为500万元，已计提存货跌价准备60万元。甲公司取得资产后均不改变其原用途，且甲公司对投资性房地产以公允价值进行后续计量，不考虑其他因素。以下有关说法正确的有（    ）。

A.甲公司债务重组损失为274万元

B.甲公司债务重组损失为74万元

C.乙公司债务重组利得为834万元

D.甲公司债务重组取得投资性房地产入账价值为1 200万元

参考答案：BCD

解析：

甲公司债务重组损失＝（2 260－200）－1 986＝74（万元），选项A错误，选项B正确；乙公司债务重组利得＝2 260－800－（500－60）－1 200×9％－600×13％＝834（万元），选项C正确；甲公司取得投资性房地产入账价值＝（1 986－1 200×9％－600×13％）×1 200/（1 200＋600）＝1 200（万元），选项D正确。

第2030题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13％，甲公司应收乙公司账款452万元，由于乙公司发生财务困难短期内无法支付货款，2020年10月30日甲公司与乙公司协商，甲公司同意乙公司以一批自产A商品、一台生产用固定资产和一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产抵偿该债务。当日，应收账款公允价值为397.2万元，甲公司已经计提坏账准备40万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值为24.3万元（符合免征增值税条件），自产A商品公允价值为180万元，生产设备公允价值为150万元。甲公司为取得A商品发生运杂费10万元，为取得生产用固定资产发生运杂费20万元，为取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生初始直接费用2万元。抵债资产于2020年10月30日转让完毕，债权和债务关系消除。甲公司取得资产后均不改变其原用途，假定上述价款均不含增值税，不考虑其他因素。以下有关说法正确的有（    ）。

A.甲公司取得A商品的入账价值为180万元

B.甲公司取得交易性金融资产的入账价值为24.3万元

C.甲公司取得生产用固定资产的入账价值为170万元

D.甲公司确认的债务重组损失为14.8万元

参考答案：BCD

解析：

甲公司取得A商品的入账价值＝（397.2－24.3－180×13％－150×13％）×180/（180＋150）＋10＝190（万元），选项A错误；甲公司取得交易性金融资产的入账价值为其公允价值24.3万元，与其相关的初始直接费用计入当期损益（投资收益），选项B正确；甲公司取得生产用固定资产的入账价值＝（397.2－24.3－180×13％－150×13％）×150/（180＋150）＋20＝170（万元），选项C正确；甲公司确认的债务重组损失＝（452－40）－397.2＝14.8（万元），选项D正确。

第2031题 A公司应收B公司账款的账面余额为220万元。由于B公司发生财务困难，2020年10月30日，经双方协商同意，B公司以增发120万股自身普通股股票抵偿该项债务。2020年10月30日，普通股股票每股面值为1元，市价为1.5元，A公司已对该应收账款计提坏账准备20万元，当日，应收账款公允价值为180万元。A公司将债权转为股权后的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，A公司为取得该项股权投资以银行存款支付了1万元的手续费。假定不考虑其他因素的影响，下列处理中正确的有（    ）。

A.B公司确认债务重组利得40万元

B.B公司计入资本公积120万元

C.A公司确认债务重组损失20万元

D.A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为180万元

参考答案：AC

解析：

B公司重组利得＝220－1.5×120＝40（万元），选项A正确；B公司应计入资本公积的金额＝120×1.5－120×1＝60（万元），选项B错误；A公司确认重组损失＝（220－20）－1.5×120＝20（万元），选项C正确；A公司为取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付的1万元手续费应计入该资产的入账价值中，A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为181万元（1.5×120＋1），选项D错误。A公司账务处理如下：借：其他权益工具投资                                      181    坏账准备                                               20    投资收益                                               20    贷：应收账款                                             220        银行存款                                               1B公司账务处理如下：借：应付账款                                              220    贷：股本                                                 120        资积公积——股本溢价                                  60        投资收益                                              40

第2032题 A公司为上市公司，因经营决策失误，导致严重亏损，拟进行破产重整。2×19年10月，当地法院批准了A公司的重整计划，对于全部债务共计40 000万元，A公司按照50％的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起3年内清偿完毕，A公司于2×19年10月、2×20年10月和2×21年10月分别偿还5 000万元、5 000万元和10 000万元。重整计划同时约定，只有在A公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效。A公司下列会计处理中不正确的有（    ）

A.2×19年应确认债务重组收益5 000万元

B.2×20年应确认债务重组收益5 000万元

C.2×21年应确认债务重组收益20 000万元

D.A公司应在履行完重整计划后确认债务重组收益

参考答案：AB

解析：

根据A公司的破产重整计划“只有在A公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效"，这说明，债权人所作出的债务豁免承诺只有在A公司按照重整计划的规定履行完所有偿债义务之后才生效，在此之前，A公司不应该确认重组收益，选项A和B错误，选项D正确，A公司只能在2×21年10月偿还完债务后，确认债务重组收益＝40 000－20 000＝－20 000（元），选项C正确。

第2033题 甲公司是乙公司的股东。20×9年7月31日，甲公司应收乙公司账款4 000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于20×9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除80％应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40％应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于20×9年8月底前偿还。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的账款800万元。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额是（ ） 。

A.零

B.800万元

C.3 200万元

D.1 600万元

参考答案：D

解析：

甲公司应将其豁免债务人的1 600万元（4 000×40％）确认为损失，即甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额为1 600万元。

第2034题 甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司账款的入账金额为1000万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债券的账面价值为1000万元，已计提坏账准本200万元，公允价值为650万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为580万元，公允价值为600万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应计入当期损益的金额是（　　）。

A.-50万元

B.-150万元

C.-200万元

D.420万元

参考答案：B

解析：

债权人受让非金融资产，应将放弃债券的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，甲公司应计入当期损益的金额=650-（1000-200）=-150（万元）。

甲公司参考分录如下：

借：库存商品      650

坏账准本      200

投资收益      150

贷：应收账款       1000

乙公司参考分录如下：

借：应付账款      1000

贷：库存商品       580

其他收益       420

第2035题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2 000万元，已计提坏账准备1 500万元，公允价值为500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为96万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应计入当期损益的金额是（ ）。

A.0万元

B.-196万元

C.1 304万元

D.196万元

参考答案：A

解析：

甲公司会计处理如下：

借：库存商品                               404（500-96）

应交税费——应交增值税（进项税额）      96

坏账准备                             1 500

贷：应收账款                             2 000

债权人受让非金融资产，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。甲公司放弃债权的账面价值为500万元（2 000-1 500），与公允价值相同，所以计入投资收益的金额为0。甲公司受让存货的入账价值=放弃债权的公允价值500-增值税进项税额96=404（万元）。

第2036题 甲公司是乙公司的股东。2x20年6月30日甲公司应收乙公司账款3000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2x20年7月15日与乙公司签订了债务重组合同当日应收账款公允价值为3000万元。根据债务重组合同的约定，甲公司免除60%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2x20年8月底前偿还。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款项1200万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事项应当确认的当期损失是（ )万元。

A.1200

B.600

C.1800

D.0

参考答案：A

解析：

甲公司应将其豁免债务人的1200万元(3000x40%)确认为损失。

第2037题 （1）2×17年12月乙公司赊销给甲公司一批商品，含税价款是1500万元。2×18年7月10日，现因甲企业财务困难，无法支付货款，乙公司与甲公司协商进行债务重组。债务重组协议约定：甲企业以一项金融资产和一批存货抵偿所欠债务，用于抵债的存货账面价值400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值360万元；用于抵债的金融资产，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，账面价值是1000万元（初始取得时成本是920万元，公允价值变动金额是80万元），公允价值950万元。当日办理完毕资产转移手续。

乙公司将该债权分类为以摊余成本计量的金融资产，债务重组前已计提减值准备498.6万元，2x18年7月10日该债权的公允价值是1398.6万元。乙公司取得用于抵债的商品后作为存货处理，取得金融资产后，根据管理该投资的业务模式以及其现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。甲公司用于抵债的库存商品适用的增值税率是13%，金融资产的增值税率是6%（依据金融资产公允价值与取得时成本的差额计税）。

（2）丙公司是甲的母公司，丙公司应收甲公司货款1100万元。2x18年12月1日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，协议约定丙公司豁免甲公司所欠1000万元货款，剩余货款于12月31日前支付。2x18年12月31日，甲公司支付了剩余债务100万元。

要求：

（1）判断乙公司取得抵债资产的入账的时间；计算甲、乙公司确认债务重组损益的金额并编制甲、乙公司的会计分录。

（2）说明丙公司对甲公司豁免债务的会计处理方法，编制甲公司的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司确认的重组损益＝应付账款的账面价值－抵债资产的账面价值－抵债资产的销项税额＝1500－［400＋1000＋360×13%＋（950－920）/（1+6%）×6%］＝51.5（万元）

乙公司确认的债务重组损益＝放弃债权的公允价值－放弃债权的账面价值＝1398.6－（1500－498.6）＝397.2（万元）

甲公司的会计处理

借：应付账款       1500

　　存货跌价准备   50

　　贷：库存商品         450

　　　　其他债权投资     1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）46.8（360×13%）

　　　　其他收益         53.2

借：其他综合收益   80

　　贷：投资收益    80

借：投资收益     1.7

　　贷：应交税费——转让金融资产应交增值税 1.7（950－920）/（1+6%）×6%

乙公司的会计处理

借：库存商品    401.80（1398.6-950-46.8）

　　债权投资   950

　　应交税费——应交增值税（进项税额）46.8

　　坏账准备 498.6

　　贷：应收账款      1500

　　　　投资收益      397.2

（2）母公司豁免的部分实质上构成了对甲公司的资本性投入，母公司（丙公司）层面应将所豁免的债权转为对子公司追加的投资成本，计入长期股权投资成本；子公司（甲公司）应将所豁免的债务转入资本公积。

2x18年12月1日

借：应付账款     1000

　　贷：资本公积     1000

2x18年12月31日

借：应付账款 100

　　贷：银行存款 100

第2038题 甲公司应收乙公司货款1 500万元（含税），并将其分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×23年6月12日，双方签订债务重组协议，约定乙公司以100件自产产品抵偿该债务，乙公司抵债资产的市场价格为10万元/件，成本为8万元/件。当日，甲公司该项债权的公允价值为1 440万元。6月30日，乙公司将抵债资产运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司对该项债权已计提坏账准备200万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的表述中，正确的是（ ）。

A.甲公司应确认投资收益140万元

B.乙公司应确认债务重组收益570万元

C.甲公司取得库存商品的入账价值为1 000万元

D.该事项对乙公司2×23年利润总额的影响金额为570万元

参考答案：ABD

解析：

选项A，甲公司应确认投资收益＝1 440－（1 500－200）＝140（万元）；选项B，乙公司应确认的债务重组收益＝1 500－100×8－100×10×13%＝570（万元）；选项C，甲公司取得库存商品的入账价值＝1 

440－100×10×13%＝1 310（万元）；选项D，该事项对乙公司2×23年利润总额的影响金额＝乙公司债务重组收益＝570（万元）。 

甲公司的账务处理： 

借：库存商品（1 440－130）1 310【此处进项税额可以抵扣，因此不确认为库存商品的成本】 

    应交税费——应交增值税（进项税额） （100×10×13%）130 

    坏账准备 200 

    贷：应收账款 1 500 

        投资收益 140 

乙公司的账务处理： 

借：应付账款 1 500 

    贷：库存商品 800 

        应交税费——应交增值税（销项税额）（100×10×13%）130 

        其他收益 570

第2039题 （2014年改编）20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，则甲公司在该项债务重组中应确认的损益是（ ）。

A.210万元

B.90万元

C.100万元

D.130万元

参考答案：A

解析：债务人应该按照该债务的账面价值与其抵债资产账面价值之间的差额确认损益，所以甲公司应确认的损益＝800－（700－200）－90＝210（万元）。

第2040题 2×19年10月31日，A公司从B公司赊购一批材料，含税价为140万元，款项尚未支付。2×20年1月1日，A公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。B公司同意A公司用其作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。抵债资产于2×20年1月1日转让完毕，A公司发生设备运输费用0.65万元，B公司发生设备安装费用1.5万元。B公司以摊余成本计量该项债权。2×20年1月1日，B公司该债权的公允价值为110万元，B公司对该债权已计提坏账准备19万元；A公司用于抵债的设备公允价值为75万元，用于抵债的债券投资公允价值为25.25万元。B公司将受让的设备和债券投资分别作为需要安装的固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。A公司以摊余成本计量该项债务。2×20年1月1日，A公司用于抵债的设备的账面原价为150万元，累计折旧为40万元，已计提减值准备18万元；A公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券账面价值总额为15万元，未计提信用减值准备，票面利率与实际利率一致，每年年末付息，到期一次归还本金。2×20年1月1日，A公司该项债务的账面价值仍为140万元。A公司、B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％，经税务机关核定，该项交易中设备的计税价格为75万元，除该设备外，其他事项均不考虑增值税。不考虑其他相关税费。　　
要求：　　
（1）编制A公司与债务重组有关的会计分录。　　
（2）编制B公司与债务重组和安装固定资产有关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）A公司的会计处理
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　92
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.65
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.65
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 92.65
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　9.75
　　　　　　债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　　　　　其他收益——债务重组收益　　　　　　　　　　　　　　　　 22.6
　　（2）B公司的会计处理
　　①结转债务重组相关损益
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　 9.75
　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.25
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140
　　②支付安装成本
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5
　　③安装完毕达到可使用状态
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76.5
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76.5