第2001题 甲公司2×16年至2×21年的有关交易或事项如下：　　
（1）2×16年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。2×16年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。　　
（2）2×16年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。　　
甲公司与新建厂房相关的资料如下：　　
①2×16年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2×18年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，2×18年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于2×18年9月30日支付。　　
②2×16年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。　　
③2×17年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×17年7月1日恢复施工。　　
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×17年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。　　
⑤2×18年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。　　
（3）2×19年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。　　
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6％。　　
（4）2×20年1月1日，甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议，将2×16年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。　　
（5）2×21年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将2×19年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。　　
2×21年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。　　
（6）其他相关资料如下：　　
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。　　
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。　　
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。　　
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。　　
⑤复利现值系数：（P/F，6％，1）＝0.9434，（P/F，6％，2）＝0.8900，（P/F，6％，3）＝0.8396，（P/F，6％，4）＝0.7921；年金现值系数：（P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651。　　
要求：　　
（1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。　　
（2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。　　
甲公司债券利息费用计算表　　
单位：万元 （3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。　　
（4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。　　
（5）计算甲公司取得专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。　　
（6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术2×20年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。　　
（7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19 465
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　　 535
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　甲公司债券利息费用计算表
　　单位：万元

①2×16年利息费用＝19 465×6％＝1 167.9（万元），其中：资本化利息＝1 167.9×9/12＝875.93（万元），费用化利息＝1 167.9－875.93＝291.97（万元）；2×16年12月31日“应付债券——利息调整”摊销额＝1 167.9－20 000×5％＝167.9（万元）。.
　　②2×17年利息费用＝（19 465＋1 167.9－20 000×5％）×6％＝1 177.97（万元），其中：资本化利息＝1 177.97×7/12＝687.15（万元），费用化利息＝1 177.97－687.15＝490.82（万元）；2×17年“应付债券——利息调整”摊销额＝1 177.97－20 000×5％＝177.97（万元）。
　　③2×18年“应付债券——利息调整”摊销额＝535－167.9－177.97＝189.13（万元）；2×18年利息费用＝20 000×5％＋189.13＝1 189.13（万元），其中：资本化利息＝1 189.13×9/12＝891.85（万元），费用化利息＝1 189.13－891.85＝297.28（万元）。
　　（3）厂房建造期间应予资本化的利息金额＝875.93＋687.15＋891.85＝2 454.93（万元）；厂房达到预定可使用状态时的入账价值＝25 300＋2 454.93＋土地使用权建造期间的摊销额（4 800×45/60）/50×30/12＝27 934.93（万元）。
　　（4）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　（5）甲公司取得专利技术的入账价值＝300＋300×3.4651＝1 339.53（万元）。
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 339.53
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 160.47
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　（6）甲公司取得的专利技术的月摊销金额＝1 339.53/10/12＝11.16（万元），该专利技术2×20年12月31日的账面价值＝1 339.53－11.16×24＝1 071.69（万元），转让时“累计摊销”科目余额＝11.16×24＝267.84（万元）。
　　甲公司对丁公司2×19年未确认融资费用的摊销额＝（1 200－160.47）×6％＝62.37（万元）；甲公司对丁公司2×19年年末长期应付款摊余成本＝1 200－160.47＋62.37－300＝801.9（万元）。
　　甲公司对丁公司2×20年未确认融资费用的摊销额＝801.9×6％＝48.11（万元），转让时未确认融资费用余额＝160.47－62.37－48.11＝49.99（万元）。
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 121.68
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 267.84
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 339.53
　　　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　49.99
　　（7）15亩土地使用权的账面原价＝4 800/60×15＝1 200（万元），至转让时土地使用权已摊销金额＝1 200/50×4＝96（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 396
　　

第2002题 2×18年1月1日，甲公司以对A公司25％的股权投资和一项无形资产与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下：　　
（1）甲公司换出A公司的股权投资为2×16年7月1日取得，取得时支付银行存款1 500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5 000万元（与账面价值相等），甲公司能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2×16年7月1日至当年年末、2×17年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1 200万元、1 500万元，2×17年A公司实现其他综合收益300万元（全部能够重分类进损益）。进行交换时此股权的公允价值为2 400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。换出无形资产的公允价值为600万元，账面原值为520万元，已计提累计摊销100万元，已计提减值准备20万元　　
（2）乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2 800万元，公允价值为3 200万元。　　
（3）甲、乙双方于2×18年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款200万元。该项交换具有商业实质。　　
（4）甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，领用工程物资608万元（不考虑增值税），写字楼于2×18年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。　　
其他资料：假定不考虑相关增值税等其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2×16年、2×17年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。　　
（2）根据资料（1）～（3）计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。　　
（3）根据资料（1）～（3）计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。　　
（4）根据资料（4）计算上述写字楼在甲公司2×18年资产负债表中列示的金额。　　
（答案中金额单位以万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对A公司的股权投资应该采用权益法核算。
　　理由：甲公司持有A公司25％的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。
　　2×16年分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝5 000×25％＝1 250（万元），小于初始投资成本，不需要对其进行调整。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300（1 200×25％）
　　2×17年分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375（1 500×25％）
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（300×25％）
　　进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值＝1 500＋300＋450＝2 250（万元）。
　　（2）甲公司换入写字楼的入账价值＝2 400＋600＋200＋2＝3 202（万元），分录如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 202
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　无形资产累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 250
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 202
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　（3）乙公司换入资产的待分摊的总价值＝3 200－200＝3 000（万元）。
　　乙公司换入无形资产的成本＝3 000×600/（2 400＋600）＝600（万元）。
　　乙公司换入A公司股权的成本＝3 000×2 400/（2 400＋600）＋50＝2 450（万元），分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 450
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（10 000×25％－2 450）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　调整后长期股权投资的入账价值＝2 450＋50＝2 500（万元）。
　　（4）甲公司换入的写字楼达到预定可使用状态时的入账价值＝3 202＋200＋608＝4 010（万元）。
　　此写字楼当年计提的折旧＝4 010×2/50/2＝80.2（万元）。
　　写字楼在甲公司2×18年资产负债表中列示的金额＝4 010－80.2＝3 929.8（万元）。

第2003题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％，2×20年1月31日，A公司以固定资产（生产设备）和固定资产（货车）换入B公司固定资产（小汽车）和固定资产（客运汽车），A公司生产设备的账面原价为3 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为600万元，未计提减值准备，公允价值为2 700万元；货车的账面原价为1 200万元，截至2×20年1月31日累计折旧为960万元，未计提减值准备，公允价值为200万元。B公司小汽车的账面原价为2 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为1 380万元，未计提减值准备，公允价值为1 419万元；客运汽车的账面原价为2 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为1 360万元，未计提减值准备，公允价值为1 400万元。B公司另外向A公司支付银行存款91.53万元。　　
假定A公司换入B公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；B公司换入A公司的生产设备、货车作为固定资产使用和管理；假定A公司和B公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；该项非货币性资产交换具有商业实质；不考虑其他相关税费。　　
要求：　　
（1）判断A公司与B公司的该项目交换是否属于非货币性资产交换。　　
（2）编制A公司与该项交换相关会计处理。　　
（3）编制B公司与该项交换相关会计处理。

参考答案：见解析

解析：（1）A公司收到补价的公允价值占A公司换出资产公允价值总额的比例＝81/（2 700＋200）×100％＝2.79％，小于25％，因此，属于非货币性资产交换。
　　【提示】在计算补价比例时，换出资产或换入资产的公允价值均不含增值税税额。
　　（2）A公司换入资产总成本＝2 700＋200＋2 700×13％＋200×13％－（1 419＋1 400）×13％－91.53＝2 819（万元）；A公司换入小汽车的入账价值＝2 819×1 419/2 819＝1 419（万元）；A公司换入客运汽车的入账价值＝2 819×1 400/2 819＝1 400（万元）。
　　会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 240
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 560
　　　　贷：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　　　　　　　　　　——货车　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　借：固定资产——小汽车　　　　　　　　　　　　　　　　 1 419
　　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　 366.47
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91.53
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 240
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　 377
　　（3）B公司换入资产总成本＝1 419＋1 400＋（1 419＋1 400）×13％－（2 700＋200）×13％＋91.53＝2 900（万元）；B公司换入生产设备的入账价值＝2 900×2 700/2 900＝2 700（万元）；B公司换入货车的入账价值＝2 900×200/2 900＝200（万元）。
　　会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 460
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 740
　　　　贷：固定资产——小汽车　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　　　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　借：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　　2 700
　　　　　　　　——货车　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　377
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 460
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　366.47
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.53
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　359

第2004题 A公司与B公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率为13％，2×20年1月1日，A公司将其自产的一批甲产品与B公司的一项长期股权投资进行交换。甲产品的成本为16 800万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为18 000万元，计税价格等于市场价格。B公司用于交换的长期股权投资（C公司）是以银行存款15 200万元从外部购入的，购入后B公司的持股比例为30％，对C公司产生重大影响，取得投资日C公司的可辨认净资产的公允价值为48 000万元。B公司持有C公司股权期间实现的净利润为6 000万元，其他综合收益（可转损益）增加的金额为2 000万元，其他权益变动增加2 000万元，交换日该长期股权投资的公允价值为20 000万元。B公司另向A公司支付340万元银行存款，同时在交换日A公司为取得股权投资支付交易费用40万元。B公司将换入的甲产品作为库存商品，A公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资。假定该非货币性资产交换具有商业实质。　　
要求：　　
（1）判断A公司与B公司的该项交换是否属于非货币性资产交换。　　
（2）编制A公司与该资产交换相关的会计分录。　　
（3）编制B公司与该资产交换相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）补价占整个资产交换金额的比例＝（20 000－18 000）/20 000×100％＝10％，小于25％，所以，该项交换属于非货币性资产交换。
　　【提示】在计算补价比例时，换出资产或换入资产的公允价值均不含增值税税额。
　　（2）A公司的相关会计处理
　　长期股权投资的入账价值＝20 000＋40＝20 040（万元）。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　 2 340
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 800
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 800
　　（3）B公司的相关会计处理
　　库存商品的入账价值＝20 000＋340－18 000×13％＝18 000（万元）。
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　 2 340
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　15 200
　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　 1 800（600 030％）
　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　 600（2 000×30％）
　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　 600（2 000×30％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

第2005题 下列各项交易或事项中，应按债务重组准则进行会计处理的是（    ）。

A.母公司免除资金流充足的子公司的债务

B.债务人以存货清偿债务

C.将未来应收货款本金及其利息出售给银行

D.签发商业承兑汇票支付购货款

参考答案：B

解析：

选项A，实质上是母公司对子公司的投资，构成权益性交易，应适用权益性交易的相关规定进行账务处理；选项C，债务重组需要不改变交易对手方，将未来应收货款本金及其利息出售给银行改变了交易对手方，不属于债务重组；选项D，不涉及重新达成协议，不属于债务重组。

第2006题 关于债务重组准则中，将债务转为权益工具的下列说法中正确的是（    ）。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），权益工具确认金额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得

B.债务人应当将重组债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入营业外收入

C.债务人应当将重组债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入投资收益

D.债务人应当将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积

参考答案：C

解析：

将债务转为权益工具的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），权益工具确认金额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入投资收益。

第2007题 不考虑其他因素，下列交易或事项属于债务重组的有（    ）。

A.甲公司以一项固定资产偿还A公司100万元的货款

B.乙公司按购货合同相关条款所约定的付款方式按时、全额偿还B公司货款500万元

C.丙公司允许债务人延期偿还债务，但不加收利息

D.丁公司将其债权（非可转换公司债券）转为对C公司的投资

参考答案：ACD

解析：

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重组的形式包括：债务人以资产清偿债务；债务人将债务转为权益工具；采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。

第2008题 以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，关于债权人和债务人的会计处理，下列说法正确的有（    ）。

A.债权人应优先考虑确认抵债固定资产等非流动资产的入账价值

B.债权人放弃债权的公允价值与账面余额之间的差额，应当计入当期损益

C.债务人确认的权益工具应按照权益工具的公允价值计量，权益工具公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

D.债务人所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计入当期损益

参考答案：CD

解析：

选项A，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按相关规定分别确定各项资产的成本。选项B，债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

第2009题 2017年4月1日，甲公司取得乙银行贷款1 000万元，约定贷款期限为3年，年利率为5％，按年付息。2020年3月31日，甲公司出现严重资金周转问题，甲公司与乙银行就该项贷款重新达成协议，乙银行免除甲公司200万元贷款本金，并将尚未偿还的债务本金延期2年，年利率为6％。下列各项说法中，正确的是（    ）。

A.甲公司与乙银行债务重组的方式属于以组合的方式清偿债务

B.甲公司与乙银行债务重组的方式属于以将债务转为权益工具的方式清偿债务

C.甲公司与乙银行债务重组的方式属于以修改其他条款的方式清偿债务

D.甲公司与乙银行债务重组的方式属于以资产清偿债务

参考答案：C

解析：

本题中将还款期限延长两年，并改变了年利率，属于改变债务利息、变更还款期限，是以修改其他条款的方式清偿债务，不涉及以资产清偿债务和将债务转为权益工具，也不是以组合的方式进行债务重组，选项C正确。

第2010题 2×20年6月30日，甲公司与乙公司就甲公司欠乙公司的一项债务进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物所产生的，其账面余额为1 000万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元）、公允价值为800万元的投资性房地产偿还该债务。假定不考虑其他因素，则甲公司在该项债务重组中应确认的损益为（    ）。

A.500万元

B.190万元

C.200万元

D.400万元

参考答案：D

解析：

债务人应该按照该债务的账面价值与其抵债资产账面价值之间的差额确认损益，所以甲公司应确认的损益＝1 000－600＝400（万元）。

第2011题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，乙公司以赊购的方式购买甲公司产品，价税合计500万元。因乙公司无法偿还到期债务，经双方协商，甲公司同意乙公司以其持有的一套作为固定资产核算的机器设备偿还其所欠全部债务。甲公司在进行账务处理时，确认的债务重组损益应计入（    ）。

A.资产处置损益

B.营业外支出

C.投资收益

D.其他收益

参考答案：C

解析：

甲公司为债权人，债权人确认的债务重组损益，不区分债务重组方式，均通过“投资收益”科目核算。

第2012题 2×18年3月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，针对甲公司所欠乙公司的800万元款项进行债务重组。协议约定，甲公司以自有的一栋办公楼抵偿所欠债务，双方的该项债权债务就此结清。债务重组当日，甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；乙公司所放弃债权的公允价值为600万元，乙公司为取得该办公楼发生契税10万元。不考虑增值税等其他因素的影响，下列有关甲公司和乙公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（    ）。

A.甲公司在该项债务重组中应确认的损益为80万元

B.甲公司应将其用于抵债的办公楼的公允价值与账面价值的差额计入资本公积

C.乙公司在债务重组中应确认的损益为－200万元

D.乙公司在债务重组中所取得的办公楼的入账价值为600万元

参考答案：C

解析：

甲公司在该项债务重组中应确认的损益为＝800－（700－200）＝300（万元）；乙公司在债务重组中应确认的损益＝600－800＝－200（万元）。乙公司在债务重组中所取得的办公楼的入账价值＝600＋10＝610（万元）。

第2013题 甲公司因经营不善，无力偿还所欠乙公司2 000万元款项。经双方协商同意，甲公司以其生产的存货抵偿所欠债务。用于抵债的存货账面价值为1 300万元，公允价值为1 700万元。当日乙公司该债权的公允价值为1 900万元，未计提坏账准备。不考虑税费等其他因素，甲公司应确认的债务重组损益为（    ）万元。

A.400

B.600

C.700

D.100

参考答案：C

解析：

本题中，甲公司为债务人，其确认的债务重组益2 000－1 300＝700（元）。

第2014题 甲公司应收乙公司账款的账面余额为5 000万元，该笔款项已逾期多时，乙公司一直拖欠未还。2×19年7月1日，经双方协商同意，乙公司以其向甲公司发行的普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1 000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。相关股权登记手续已于2×19年8月10日办理完毕，双方办妥相关手续后，该项债权债务就此结清。甲公司经评估认定该项债权的公允价值为4 000万元，甲公司此前未对其计提坏账准备。甲公司取得上述股权后，对乙公司具有重大影响。甲公司为取得上述股权发生的直接相关费用为20万元。不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组中应确认的损益为（    ）。

A.－4 020万元

B.－4 000万元

C.－1 000万元

D.－1 020万元

参考答案：C

解析：

甲公司在该项债务重组中应确认的损益＝4 000－5 000＝－1 000（万元）。

第2015题 甲公司因经营不善，无力偿还所欠乙公司2 000万元款项。经双方协商同意，甲公司以其生产的存货抵偿所欠债务。用于抵债的存货账面价值为1 300万元，公允价值为1 700万元。当日乙公司该债权的公允价值为1 900万元，未计提坏账准备。不考虑税费等其他因素，乙公司应确认的损失为（    ）万元。

A.100

B.700

C.300

D.600

参考答案：A

解析：

本题中，乙公司为债权人，其放弃债权的公允价值与账面价值的差额应确认投资收益－100万元（1 900－2 000），即为损失100万元。

第2016题 2020年10月30日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600万元，增值税税额为78万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2020年11月10日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务200万元，剩余债务乙公司应于当日以银行存款偿还，当日应收账款公允价值为400万元。假定整个债务重组交易没有发生相关税费，至债务重组日甲公司已对该应收款项计提了80万元的坏账准备。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（    ）万元。

A.0

B.120

C.200

D.80

参考答案：B

解析：

甲公司收到的偿债资产为银行存款，属于金融资产，应按其公允价值478万元[即账面价值478万元（678－200）]入账，故甲公司应确认的债务重组损失＝（600＋78－80）－478＝120（万元）。

第2017题 A公司因经营不善，无力偿还所欠B公司8 000万元款项，2×20年10月30日，A公司和B公司进行债务重组，经过双方协商，B公司同意A公司以其持有的子公司C公司75％股权偿还欠款，其股权公允价值为7 000万元，同日，C公司个别报表中净资产账面价值为9 000万元，A公司合并报表中C公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为9 500万元，假定A公司为B公司和C公司的母公司。2×20年10月30日，B公司应收债权公允价值为7 400万元，未计提坏账准备。不考虑其他因素，2×20年10月30日，B公司确认的长期股权投资入账金额为（    ）万元。

A.7 400

B.8 000

C.7 125

D.7 000

参考答案：C

解析：

B公司取得C公司75％股权属于同一控制下的控股合并，合并日B公司取得C公司股权应按企业合并准则进行会计处理，因此，B公司确认的长期股权投资入账金额＝9 500×75％＝7 125（万元）。

第2018题 A公司因经营不善，无力偿还所欠B公司8 000万元款项，2×20年10月30日，A公司和B公司进行债务重组，经过双方协商，B公司同意A公司以其持有的子公司C公司75％股权偿还欠款，其股权公允价值为7 000万元，同日，C公司个别报表中净资产账面价值为9 000万元，A公司合并报表中C公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为9 500万元。2×20年10月30日，B公司应收债权公允价值为7 400万元，未计提坏账准备。假定A公司、B公司无任何关联方关系，不考虑其他因素，2×20年10月30日，B公司确认的长期股权投资入账金额为（    ）万元。

A.7 400

B.8 000

C.7 125

D.7 000

参考答案：A

解析：

B公司取得C公司75％股权属于非同一控制下的控股合并，购买日B公司取得C公司股权应按企业合并准则进行会计处理，因此，B公司确认的长期股权投资金额应按照付出对价的公允价值确认入账价值，长期股权投资入账金额为放弃债权的公允价值7 400万元。

第2019题 甲、乙公司均为上市公司。因甲公司经营业绩不佳，无法按时偿还乙公司货款1 130万元，经协商，乙公司同意甲公司以其持有的一项股权投资偿还所欠债务，2020年11月1日，双方办妥股权转让手续，当日该股权投资的公允价值为1 050万元，该债权的公允价值为1 100万元，乙公司未对相关债权计提减值准备。乙公司将取得的股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，以银行存款支付手续费等相关税费10万元。假设不考虑其他因素，乙公司取得该项股权的入账价值为（    ）万元。

A.1 130

B.1 050

C.1 100

D.1 110

参考答案：B

解析：

以金融资产清偿债务，债权人受让金融资产的确认、计量和列报应当适用金融工具准则，本题中乙公司将受让的股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，其入账价值应当以其公允价值计量，即1 050万元。乙公司的账务处理为：借：交易性金融资产                                      1 050    投资收益                                               90    贷：应收账款                                            1 130        银行存款                                               10

第2020题 甲公司有一项应付乙公司的账款8 000万元，该应付账款是甲公司2×18年8月20日从乙公司购入A原材料时形成。2×19年9月30日，甲公司与乙公司达成了债务重组协议：甲公司以一项固定资产、一批库存商品和一项交易性金融资产清偿上述债务。甲公司用于抵债的固定资产的账面价值为150万元（原价为300万元，已累计折旧150万元），公允价值为200万元；用于抵债的库存商品的成本为4 500万元（未计提存货跌价准备），公允价值为6 000万元；用于抵债的交易性金融资产的账面价值为500万元（其中成本为350万元，公允价值变动为150万元），公允价值为600万元。乙公司该项债权的公允价值为7 000万元，此前未计提过坏账准备。该项债务重组协议于2×19年9月30日履行完毕，该项债权债务就此结清。乙公司将取得的金融资产作为交易性金融资产核算。假定不考虑相关税费等其他因素，则下列说法中正确的是（    ）

A.乙公司取得的交易性金融资产的入账价值为617.65万元

B.乙公司取得的固定资产的入账价值为200万元

C.乙公司取得的库存商品的入账价值为6 193.55万元

D.乙公司在债务重组过程中应确认的损益为－1 200万元

参考答案：C

解析：

按照金融工具相关准则的规定，乙公司取得的交易性金融资产应按照公允价值600万元作为入账价值；乙公司取得的固定资产的成本＝（7 000－600）×[200/（200＋6 000）]＝206.45（万元）；乙公司取得的库存商品的成本＝（7 000－600）×[6 000/（200＋6 000）]＝6 193.55（万元）。乙公司在债务重组中应确认的损益＝7 000－8 000＝－1 000（万元）。