注册会计师《会计》考试试题（2481题）

---

甲公司2×16年至2×21年的有关交易或事项如下：　　
（1）2×16年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。2×16年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。　　
（2）2×16年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。　　
甲公司与新建厂房相关的资料如下：　　
①2×16年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2×18年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，2×18年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于2×18年9月30日支付。　　
②2×16年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。　　
③2×17年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×17年7月1日恢复施工。　　
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×17年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。　　
⑤2×18年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。　　
（3）2×19年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。　　
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6％。　　
（4）2×20年1月1日，甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议，将2×16年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。　　
（5）2×21年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将2×19年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。　　
2×21年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。　　
（6）其他相关资料如下：　　
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。　　
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。　　
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。　　
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。　　
⑤复利现值系数：（P/F，6％，1）＝0.9434，（P/F，6％，2）＝0.8900，（P/F，6％，3）＝0.8396，（P/F，6％，4）＝0.7921；年金现值系数：（P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651。　　
要求：　　
（1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。　　
（2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。　　
甲公司债券利息费用计算表　　
单位：万元 （3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。　　
（4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。　　
（5）计算甲公司取得专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。　　
（6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术2×20年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。　　
（7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

知识点：第二十章 非货币性资产交换

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19 465
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　　 535
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　甲公司债券利息费用计算表
　　单位：万元

①2×16年利息费用＝19 465×6％＝1 167.9（万元），其中：资本化利息＝1 167.9×9/12＝875.93（万元），费用化利息＝1 167.9－875.93＝291.97（万元）；2×16年12月31日“应付债券——利息调整”摊销额＝1 167.9－20 000×5％＝167.9（万元）。.
　　②2×17年利息费用＝（19 465＋1 167.9－20 000×5％）×6％＝1 177.97（万元），其中：资本化利息＝1 177.97×7/12＝687.15（万元），费用化利息＝1 177.97－687.15＝490.82（万元）；2×17年“应付债券——利息调整”摊销额＝1 177.97－20 000×5％＝177.97（万元）。
　　③2×18年“应付债券——利息调整”摊销额＝535－167.9－177.97＝189.13（万元）；2×18年利息费用＝20 000×5％＋189.13＝1 189.13（万元），其中：资本化利息＝1 189.13×9/12＝891.85（万元），费用化利息＝1 189.13－891.85＝297.28（万元）。
　　（3）厂房建造期间应予资本化的利息金额＝875.93＋687.15＋891.85＝2 454.93（万元）；厂房达到预定可使用状态时的入账价值＝25 300＋2 454.93＋土地使用权建造期间的摊销额（4 800×45/60）/50×30/12＝27 934.93（万元）。
　　（4）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　（5）甲公司取得专利技术的入账价值＝300＋300×3.4651＝1 339.53（万元）。
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 339.53
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 160.47
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　（6）甲公司取得的专利技术的月摊销金额＝1 339.53/10/12＝11.16（万元），该专利技术2×20年12月31日的账面价值＝1 339.53－11.16×24＝1 071.69（万元），转让时“累计摊销”科目余额＝11.16×24＝267.84（万元）。
　　甲公司对丁公司2×19年未确认融资费用的摊销额＝（1 200－160.47）×6％＝62.37（万元）；甲公司对丁公司2×19年年末长期应付款摊余成本＝1 200－160.47＋62.37－300＝801.9（万元）。
　　甲公司对丁公司2×20年未确认融资费用的摊销额＝801.9×6％＝48.11（万元），转让时未确认融资费用余额＝160.47－62.37－48.11＝49.99（万元）。
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 121.68
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 267.84
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 339.53
　　　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　49.99
　　（7）15亩土地使用权的账面原价＝4 800/60×15＝1 200（万元），至转让时土地使用权已摊销金额＝1 200/50×4＝96（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 396