注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％，2×20年1月31日，A公司以固定资产（生产设备）和固定资产（货车）换入B公司固定资产（小汽车）和固定资产（客运汽车），A公司生产设备的账面原价为3 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为600万元，未计提减值准备，公允价值为2 700万元；货车的账面原价为1 200万元，截至2×20年1月31日累计折旧为960万元，未计提减值准备，公允价值为200万元。B公司小汽车的账面原价为2 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为1 380万元，未计提减值准备，公允价值为1 419万元；客运汽车的账面原价为2 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为1 360万元，未计提减值准备，公允价值为1 400万元。B公司另外向A公司支付银行存款91.53万元。　　
假定A公司换入B公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；B公司换入A公司的生产设备、货车作为固定资产使用和管理；假定A公司和B公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；该项非货币性资产交换具有商业实质；不考虑其他相关税费。　　
要求：　　
（1）判断A公司与B公司的该项目交换是否属于非货币性资产交换。　　
（2）编制A公司与该项交换相关会计处理。　　
（3）编制B公司与该项交换相关会计处理。

知识点：第二十章 非货币性资产交换

参考答案：见解析

解析：（1）A公司收到补价的公允价值占A公司换出资产公允价值总额的比例＝81/（2 700＋200）×100％＝2.79％，小于25％，因此，属于非货币性资产交换。
　　【提示】在计算补价比例时，换出资产或换入资产的公允价值均不含增值税税额。
　　（2）A公司换入资产总成本＝2 700＋200＋2 700×13％＋200×13％－（1 419＋1 400）×13％－91.53＝2 819（万元）；A公司换入小汽车的入账价值＝2 819×1 419/2 819＝1 419（万元）；A公司换入客运汽车的入账价值＝2 819×1 400/2 819＝1 400（万元）。
　　会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 240
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 560
　　　　贷：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　　　　　　　　　　——货车　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　借：固定资产——小汽车　　　　　　　　　　　　　　　　 1 419
　　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　 366.47
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91.53
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 240
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　 377
　　（3）B公司换入资产总成本＝1 419＋1 400＋（1 419＋1 400）×13％－（2 700＋200）×13％＋91.53＝2 900（万元）；B公司换入生产设备的入账价值＝2 900×2 700/2 900＝2 700（万元）；B公司换入货车的入账价值＝2 900×200/2 900＝200（万元）。
　　会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 460
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 740
　　　　贷：固定资产——小汽车　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　　　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　借：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　　2 700
　　　　　　　　——货车　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　377
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 460
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　366.47
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.53
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　359