注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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2×18年1月1日，甲公司以对A公司25％的股权投资和一项无形资产与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下：　　
（1）甲公司换出A公司的股权投资为2×16年7月1日取得，取得时支付银行存款1 500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5 000万元（与账面价值相等），甲公司能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2×16年7月1日至当年年末、2×17年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1 200万元、1 500万元，2×17年A公司实现其他综合收益300万元（全部能够重分类进损益）。进行交换时此股权的公允价值为2 400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。换出无形资产的公允价值为600万元，账面原值为520万元，已计提累计摊销100万元，已计提减值准备20万元　　
（2）乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2 800万元，公允价值为3 200万元。　　
（3）甲、乙双方于2×18年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款200万元。该项交换具有商业实质。　　
（4）甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，领用工程物资608万元（不考虑增值税），写字楼于2×18年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。　　
其他资料：假定不考虑相关增值税等其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2×16年、2×17年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。　　
（2）根据资料（1）～（3）计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。　　
（3）根据资料（1）～（3）计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。　　
（4）根据资料（4）计算上述写字楼在甲公司2×18年资产负债表中列示的金额。　　
（答案中金额单位以万元表示）

知识点：第二十章 非货币性资产交换

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对A公司的股权投资应该采用权益法核算。
　　理由：甲公司持有A公司25％的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。
　　2×16年分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝5 000×25％＝1 250（万元），小于初始投资成本，不需要对其进行调整。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300（1 200×25％）
　　2×17年分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375（1 500×25％）
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（300×25％）
　　进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值＝1 500＋300＋450＝2 250（万元）。
　　（2）甲公司换入写字楼的入账价值＝2 400＋600＋200＋2＝3 202（万元），分录如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 202
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　无形资产累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 250
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 202
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　（3）乙公司换入资产的待分摊的总价值＝3 200－200＝3 000（万元）。
　　乙公司换入无形资产的成本＝3 000×600/（2 400＋600）＝600（万元）。
　　乙公司换入A公司股权的成本＝3 000×2 400/（2 400＋600）＋50＝2 450（万元），分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 450
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（10 000×25％－2 450）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　调整后长期股权投资的入账价值＝2 450＋50＝2 500（万元）。
　　（4）甲公司换入的写字楼达到预定可使用状态时的入账价值＝3 202＋200＋608＝4 010（万元）。
　　此写字楼当年计提的折旧＝4 010×2/50/2＝80.2（万元）。
　　写字楼在甲公司2×18年资产负债表中列示的金额＝4 010－80.2＝3 929.8（万元）。