第2041题 甲有限责任公司（债务人）和乙公司（债权人）债务重组资料如下：　　
（1）2×19年4月16日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定7个月后甲公司应结清款项500万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。　　
（2）2×19年6月30日，上述应收款项和应付款项的公允价值均为425万元。　　
（3）2×19年11月16日，甲公司因无法支付货款而与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。当日上述应收款项和应付款项的公允价值均为380万元。　　
（4）2×19年11月18日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用7.5万元和6万元。债转股后甲公司总的注册资本为625万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总的注册资本的20％，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为500万元。应收款项和应付款项的公允价值仍为380万元。　　
假定不考虑其他相关税费等因素。　　
要求：　　
（1）编制乙公司（债权人）4月16日至11月18日的会计分录。　　
（2）编制甲公司（债务人）11月18日的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）债权人的会计处理。
　　①4月16日：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　②6月30日：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　75（500－425）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 75
　　③11月16日：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　45（425－380）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 45
　　④11月18日：
　　乙公司长期股权投资初始投资成本＝所放弃债权的公允价值380＋相关税费6＝386（万元）。
　　借：长期股权投资——甲公司　　　　　　　　　　　　 386
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 120（75＋45）
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　　（2）债务人的会计处理。
　　11月18日，由于甲公司股权的公允价值不能可靠计量，初始确认权益工具公允价值应当按照所清偿债务的公允价值380万元计量，并扣除因发行权益工具支出的相关税费7.5万元。
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125（625×20％）
　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　247.5
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（500－380）

第2042题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％，2×20年1月1日，A公司向B公司销售商品一批，售价为100万元，增值税税额为13万元，款项尚未收到。A公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。B公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。由于B公司陷入财务困境，无法偿还该笔贷款。2×20年10月31日，双方签订债务重组合同，B公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为120万元，累计摊销额为30万元，已计提减值准备2万元。2×20年10月31日，双方办理完成该无形资产转让手续，A公司为取得无形资产支付相关税费4万元，当日，A公司应收款项的公允价值为85万元，已计提坏账准备10万元，B公司应付款项的账面价值仍为113万元。假设不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）编制A公司与债务重组有关的会计分录。　　
（2）编制B公司与债务重组有关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年10月31日，债权人A公司取得该无形资产的成本为放弃债权公允价值85万元与相关税费4万元的合计89万元。
　　A公司的会计处理
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　（2）B公司的会计处理
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　　　其他收益——债务重组收益　　　　　　　　　　　　　　 25

第2043题 国内A公司超过90％的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并且以人民币计价，A公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且A公司对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，下列说法正确的是（    ）。

A.A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其日常活动收入起主要作用

B.A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低

C.A公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用

D.A公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且其已经对外币交易进行了套期保值操作

参考答案：D

解析：

A公司的业务中，美元对其日常活动收入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，A公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。

第2044题 下列关于记账本位币的说法，正确的有（    ）。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

B.在我国可以采用外币作为记账本位币

C.记账本位币变更时不会产生汇兑差额

D.企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑

参考答案：ABCD

解析：

选项C，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

第2045题 丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等对澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。根据上述资料，不考虑其他因素，下列有关丁公司确定记账本位币的表述中，正确的有（    ）。

A.应当考虑融资活动获得的货币

B.应当考虑缴纳所得税时使用的货币

C.应当考虑主要影响商品和劳务销售价格的货币

D.应当考虑主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

参考答案：ACD

解析：

企业选定记账本位币，不需要考虑缴纳所得税时使用的货币，选项B错误。

第2046题 下列关于记账本位币的表述中，正确的有（    ）。

A.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币

B.以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，向国内有关部门报送的财务报表应当折算为人民币

C.企业应在每个资产负债表日，根据当年每种货币的使用情况决定是否需要变更记账本位币

D.变更记账本位币时应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

参考答案：ABD

解析：

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项C错误。

第2047题 下列关于境外经营的记账本位币的说法中，正确的有（    ）。

A.如果境外经营产生的现金流量可以直接影响企业的现金流量，并且汇回不受限制，则应根据其所处的主要经济环境确定记账本位币

B.如果境外经营所从事的活动是视同为企业经营活动的延伸，则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币

C.如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币

D.如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，可以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币

参考答案：BC

解析：

选项A，如果境外经营产生的现金流量可以直接影响企业的现金流量，并且汇回不受限制，则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币；选项D，如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，可以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，则其应该根据所处的主要经济环境确定记账本位币。

第2048题 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（    ）。

A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

参考答案：ABCD

解析：

企业选定境外经营的记账本位币，应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

第2049题 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（    ）。

A.取得的外币借款

B.投资者以外币投入的资本

C.以外币购入的固定资产

D.销售商品取得的外币营业收入

参考答案：B

解析：

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

第2050题 甲公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率进行折算，按季计算汇兑损益，记账本位币为人民币。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币。6月20日如期收到300万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.27元人民币。3月31日的汇率为1美元＝6.25元人民币；6月30日的汇率为1美元＝6.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为（    ）万元人民币。

A.0

B.3

C.6

D.9

参考答案：C

解析：

该外币应收票据第二季度产生的汇收益＝（300×6.27－300×6.25）＝6（万元人民币）。

第2051题 甲公司为一家外贸企业，以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按季计算汇兑损益。2018年发生的外币业务如下：1月20日对外销售产品产生应收账款500万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.7元人民币。3月31日的市场汇率为1美元＝6.75元人民币；6月1日的市场汇率为1美元＝6.68元人民币；6月30日的市场汇率为1美元＝6.76元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1美元＝6.7元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（    ）。

A.30万元人民币

B.20万元人民币

C.10万元人民币

D.5万元人民币

参考答案：D

解析：

6月计算的是第二季度的汇兑损益，用第二季度末的汇率6.76和第一季度末的汇率6.75计算。6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（6.76－6.75）＝5（万元人民币）。

第2052题 甲公司外币交易采用交易发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益，记账本位币为人民币。2×21年5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝10.30元人民币。2×21年5月31日的市场汇率为1欧元＝10.28元人民币；2×21年6月1日的市场汇率为1欧元＝10.32元人民币；2×21年6月30日的市场汇率为1欧元＝10.35元人民币。2×21年7月10日收回该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝10.34元人民币。该应收账款2×21年6月份应当确认的汇兑收益为（    ）万元人民币。

A.10

B.15

C.25

D.35

参考答案：D

解析：

6月份甲公司应收账款应确认的汇收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元人民币）。

第2053题 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益，记账本位币为人民币。2×21年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元＝5.8元人民币。2×21年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元＝5.78元人民币。2×21年6月30日，即期汇率为1美元＝5.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2×21年第二季度产生的汇兑损失为（    ）万元人民币。

A.2

B.4

C.6

D.8

参考答案：B

解析：

甲公司因该外币应收票据在2×21年第二季度产生的汇兑损失＝200×（5.8－5.78）＝4（万元人民币）。

第2054题 甲股份有限公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2018年3月20日，该公司自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.56元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.51元人民币。2018年3月31日的市场汇率为1美元＝6.52元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2018年3月所产生的汇兑损失为（    ）。

A.15万元人民币

B.18万元人民币

C.12万元人民币

D.3万元人民币

参考答案：C

解析：

2018年3月所产生的汇兑损失＝300×（6.56－6.51）－300×（6.52－6.51）＝12（万元人民币）。

第2055题 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2018年3月16日，向乙公司出口销售商品100万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.62元人民币，货款尚未收到；3月26日，甲公司收到该笔货款存入银行，当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币；3月末即期汇率为1美元＝6.64元人民币。不考虑相关税费，甲公司因该项交易影响甲公司3月份汇兑损益的金额为（    ）。

A.0万元人民币

B.2万元人民币

C.－2万元人民币

D.4万元人民币

参考答案：B

解析：

影响甲公司3月份汇兑损益需要考虑应收账款和银行存款两项，其金额＝100×（6.6－6.62）＋100×（6.64－6.6）＝2（万元）人民币。相关分录如下：3月16日：借：应收账款                            662（100×6.62）    贷：主营业务收入                         6623月26日：借：银行存款                            660（100×6.6）    财务费用                              2    贷：应收账款                             662（100×6.62）期末银行存款汇兑差额＝100×6.64－100×6.6＝4（万元人民币）。所以，影响3月份汇兑损益的金额＝4－2＝2（万元人民币）。

第2056题 国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×18年1月1日，甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券面值1 000万美元，票面利率6％，于年末支付本年利息，实际利率6％，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。12月31日，该债券公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。甲公司因该项债券投资期末产生的汇兑差额为（    ）。

A.0万元人民币

B.10万元人民币

C.694万元人民币

D.684万元人民币

参考答案：B

解析：

甲公司因该项债券投资期末产生的汇兑差额＝1 000×（6.84－6.83）＝10（万元人民币）。相关的会计分录：1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本                         6 830    贷：银行存款——美元                             6 830（1 000×6.83）12月31日计息：借：应收利息                                       410.4    贷：投资收益                                       410.4（1 000×6％×6.84）12月31日公允价值变动＝（1 100－1 000）×6.84＝684（万元人民币）。借：其他债权投资——公允价值变动                   684    贷：其他综合收益                                   684其他债权投资的汇兑差额＝1 000×（6.84－6.83）＝10（万元人民币）。借：其他债权投资——成本                            10    贷：财务费用                                        10应收利息汇兑差额＝0。

第2057题 甲公司以人民币为记账本位币。2×20年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2×20年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率为1美元＝5.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝5.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2×20年12月31日应计提的存货跌价准备金额为（    ）元人民币。

A.2 320

B.760

C.0

D.2 360

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年12月31日应计提的存货跌价准备金额＝2 000×8×5.8－1 950×8×5.9＝760（元人民币）。

第2058题 甲公司记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×18年外购商品有关的资料如下：①11月10日进口甲产品100件，每台售价为15万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.58元人民币，货款已支付；另用人民币支付进口关税为1 867.50万元人民币；②国内市场仍无甲产品供应，12月31日甲产品在国际市场的价格已降至9.8万美元/台。至年末累计售出甲产品60件，12月31日的即期汇率是1美元＝6.31元人民币。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备为（    ）。

A.2 115.64万元人民币

B.2 059.48万元人民币

C.2 221.48万元人民币

D.1 474.48万元人民币

参考答案：C

解析：

2×18年12月31日甲产品账面价值＝（15×100×6.58＋1 867.50）×40/100＝4 695（万元人民币），可变现净值＝40×9.8×6.31＝2 473.52（万元人民币），应计提存货跌价准备＝4 695－2 473.52＝2 221.48（万元人民币）。

第2059题 企业在对境外经营的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易发生日即期汇率折算的是（    ）。

A.资本公积

B.固定资产

C.未分配利润

D.交易性金融资产

参考答案：A

解析：

资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

第2060题 甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，贷款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（    ）万元人民币。

A.–220

B.–496

C.–520

D.–544

参考答案：B

解析：

上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额＝（80×6.8－80×6.5）＋（1 000×6.5－7 020）＝－496（万元人民币）。