注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司2×20年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：　　
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为990万元和9 000万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。　　
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×18年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除（预计使用年限、预计净残值与会计相同）。　　
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。　　
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15％的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。　　
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　
要求：　　
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2×20年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，将计算结果填列在下表中（不必列示计算过程））。　　
单位：万元  （2）逐项计算甲公司2×20年年末应确认或转回递延所得税资产、递延所得税负债的金额。　　
（3）分别计算甲公司2×20年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用的金额。　　
（4）编制甲公司2×20年度与确认所得税费用相关的会计分录。

知识点：第十九章 所得税

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　单位：万元

①存货：2×20年年末存货账面价值＝9 000－880＝8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额＝9 000－8 120＝880（万元），递延所得税资产余额＝880×25％＝220（万元）。②固定资产：2×20年年末固定资产账面价值＝6 000－1 200×2＝3 600（万元），计税基础＝6 000－6 000×5/15－6 000×4/15＝2 400（万元），应纳税暂时性差异余额＝3 600－2 400＝1 200（万元），递延所得税负债余额＝1 200×25％＝300（万元）。③其他应付款——应缴罚款：2×20年年末“其他应付款——应缴罚款”账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
　　④其他应付款——应付广告费：2×20年年末“其他应付款——应付广告费”账面价值为25 740万元，计税基础＝25 740－（25 740－170 000×15％）＝25 500（万元），形成可抵扣暂时性差异240万元，递延所得税资产余额＝240×25％＝60（万元）。
　　（2）
　　①存货应转回递延所得税资产的金额＝[9 900－（9 900－940）]×25％－220＝15（万元）。
　　②固定资产应确认递延所得税负债的金额＝300－[（6 000－1 200）－（6 000－6 000×5/15）]×25％＝100（万元）。
　　③应付广告费应确认递延所得税资产＝60－0＝60（万元）。
　　（3）
　　2×20年度应纳税所得额＝10 000－60－400＋300＋（25 740—170 000×15％）＝10 080（万元）；
　　2×20年度应所税＝10 080×25％＝2 520（万元）；
　　2×20年度所得税费用＝2 520＋15＋100－60＝2 575（万元）。
　　（4）甲公司2×20年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 575
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45（60－15）
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　2 520
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100