第1821题 甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供户外电子广告屏广告投放服务，广告投放时间为2×21年1月1日至6月30日，合同金额为600万元。合同中无折扣、折让等可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供价格折让等安排。双方约定，2×21年1月至6月乙公司于每月月底支付100万元。广告投放的内容在合法合规的前提下由乙公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2×21年3月31日，甲公司与乙公司达成了广告投放服务补充协议，增加广告投放时间，即合同期限延长至2×21年8月31日，但合同总价600万元不变，客户于4月至8月每月月底支付60万元。双方均批准执行。甲公司为提供广告服务而占用的电子显示屏不构成租赁。不考虑其他因素，对于有关甲公司该项合同变更的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间不可明确区分

B.合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理

C.2×21年1月1日至2×21年3月31日应确认的收入金额为225万元

D.2×21年4月1日至2×21年6月30日应确认的收入金额为180万元

参考答案：BD

解析：

合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间可明确区分，但未反映新增商品单独售价，应作为原合同终止及新合同订立进行会计处理，选项A错误，选项B正确；2×21年1月1日至2×21年3月31日应确认的收入金额为300万元（100×3），选项C错误；2×21年4月1日至2×21年6月30日应确认的收入金额＝（600－300）/5×3＝180（万元），选项D正确。

第1822题 A公司为增值税一般纳税人。2×20年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入10 000万元，结转成本8 000万元，当期应交纳的增值税为130万元；（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升3 000万元；（3）当期购入的其他债权投资期末公允价值上升2 000万元；（4）出售一栋办公楼产生收益1 500万元；（5）计提坏账准备1 000万元；（6）取得政府补助500万元，该项补助款是补偿企业前期发生的与日常活动相关的经营损失；（7）报废固定资产产生净损失1 000万元。假定A公司交易性金融资产和其他债权投资在2×20年末未出售，A公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其他因素。A公司下列处理中正确的有（    ）。

A.A公司2×20年度综合收益总额7 000万元

B.A公司2×20年度营业利润为6 000万元

C.A公司2×20年度利润总额为5 000万元

D.A公司2×20年度确认其他综合收益2 000万元

参考答案：ABCD

解析：

营业利润＝10 000－8 000＋3 000＋1 500－1 000＋500＝6 000（万元），报废固定资产产生的净损失计入营业外支出1 000万元，利润总额＝6 000－1 000＝5 000（万元），其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益2 000万元，综合收益总额＝5 000＋2 000＝7 000（万元）。

第1823题 20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（ ）.

A.作为融资交易进行会计处理

B.作为租赁交易进行会计处理

C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.分别作为销售和购买进行会计处理

参考答案：A

解析：

企业销售设备的同时约定未来期间回购价格，回购价高于售价，作为融资交易进行会计处理。

第1824题 （1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。

（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。

（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。

（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。

参考答案：见解析

解析：

（1）乙公司应于2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年9月30日分别确认收入。

理由:因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段履行的履约义务，乙公司应按履约进度分期确认收入。

（2）2×17年末的履约进度=3600/12000×100% =30%

2×17年度应确认收入= 16000×30%=4800（万元）

2×18年末的履约进度=10800/18000×100%=60%

2×18年度应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）

2×19年度应确认收入= 16000-4800-4800 = 6400（万元）

（3）会计分录：   

借:合同履约成本    7200 （10800-3600）

贷:原材料           4320 （7200×60%）

应付职工薪酬    2880 （7200×40%）

借:主营业务成本    7200

贷:合同履约成本     7200

借:主营业务成本    800

贷:预计负债    800 [（18000-16000）×40%]

借:合同结算-收入结转   4800

贷:主营业务收入        4800

借:应收账款            5600

贷:合同结算--价款结算  5600

借:银行存款            5500

贷:应收账款            5500 

年末合同结算贷方余额=（4800-4800）+（5600-4800）=800 （万元）。因此，乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“合同负债”，金额为800万元。      

（4）土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本的金额=6000/50/12×（9+12+9）= 300 （万元）。甲公司A酒店2期项目的实际成本=16000+ 300= 16300 （万元）。 

第1825题 20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20 000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6 500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3 400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

参考答案：B

解析：

在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

第1826题 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（　　）。

A.客户已接受该商品

B.客户已拥有该商品的法定所有权

C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

D.客户就该商品负有现时付款义务

参考答案：ABCD

解析：

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品等。

第1827题 下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（　　）。

A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出

D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

参考答案：ABCD

解析：

选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产；选项B、C和D，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；③该成本预期能够收回。

【提示】下列支出在实际发生时，应计入当期损益：①管理费用（除明确由客户承担部分）；②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反应在合同价格中；③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出；④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

第1828题 甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为8 000万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20×7年2月开工,预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6 500万元,截至20×7年12月31日止,乙公司累计实际发生的成本为3 900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额200万元,于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

20×7年12月31日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度,己公司销售A产品80 000万元。

其他有关资料:

第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

（3）根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

（4）根据资料（2），编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。

理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本题中，由于乙公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制乙公司在建的办公楼，因此属于在某一时段内履行履约义务。

（2）

乙公司20×7年度的合同履约进度=3 900/6 500×100%=60%；

应确认的收入=8 000×60%=4 800（万元）；

应确认的成本=6 500×60%=3 900（万元）。

（3）丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。

理由：授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；该活动对客户将产生有利或不利影响；该活动不会导致向客户转让商品。本题中，由于丙公司合理预期不会实施对许可己公司使用的专利技术产生重大影响的活动，授予的专利技术属于在某一时点履行履约义务。

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。本题中，丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于每年末确认收入。

（4）

20×7年1月1日

借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：长期应收款　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

借：应收账款　　　　　　　　　　　1 600（80 000×2%）

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

第1829题 甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24 000万元，结转成本19 000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2 800万元，2×16年公允价值变动收益1 000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2 000万元，不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（　　）。

A.5 200万元

B.8 200万元

C.6 200万元

D.6 800万元

参考答案：D

解析：

营业利润=事项（1）商品销售收入24 000-结转销售成本19 000+事项（2）租金收入2 800+公允价值变动收益1 000-事项（5）资产减值损失2 000=6 800（万元）。

第1830题 甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定。冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表

B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销

C.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益

D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

参考答案：A

解析：

甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。

第1831题 甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查并支付相关费用为2万元，为投标而发生的差旅费为3万元，支付销售人员佣金1万元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金1.5万元。下列会计处理表述中正确的有( )。

A.甲公司因签订该合同而向销售人员支付的佣金1万元应确认为一项资产

B.甲公司为投标发生的差旅费3万元应确认为一项资产

C.甲公司为聘请外部律师进行尽职调查发生的支出2万元应计入当期损益

D.公司向销售部门经理支付的年度奖金1.5万元属于为取得合同发生的增量成本

参考答案：AC

解析：甲公司因签订该合同而向销售人员支付的佣金，属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产，选项A正确;甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应当于发生时直接计人当期损益，选项B错误，选项C正确;甲公司向销售部门经理支付的年度奖金1.5万元不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩等)，并不能直接归属于可识别的合同，选项D错误。

第1832题 甲公司为境内上市公司。2 x 19 年至2 x 20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2x20年1月1日至12月31日，投放渠道为一个灯箱，合同金额为120万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排。双方约定，2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10万元。广告投放内容由乙公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2x20年6月30日，甲公司与乙公司签订广告投放服务补充协议，对后续广告服务打五折处理，即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5万元。

(2)2x19年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批B商品。合同约定，该批B商品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品时支付1123.6万元，或者在合同签订时支付1000万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批B商品的控制权在交货时转移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。

(3)2x20年12月30日，甲公司向丁公司销售100件C商品，每件C商品的价格为10万元。成本为7万元，款项尚未收到。根据合同约定，丁公司有权在收到C商品的60 天内无条件退货。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每件C商品发生的成本为0.2万元。

(4)2x20年9月1日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售D、E两种商品，合同价款为950万元。合同约定，D商品于合同开始日交付，E商品在2x20年11月1日交付，只有当D、E两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取 950 万元的合同对价。假定D商品和E商品构成两项履约义务，其控制权在交付商品时转移给客户。D商品和E商品的单独售价分别为600万元和400万元。2x20年11月15日，甲公司收到合同价款950万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:

根据资料(1)，判断甲公司签订广告投放服务补充协议是属于合同变更还是可变对价，并说明理由;如果属于合同变更，说明应如何对合同变更进行会计处理;计算甲公司2x20年7月至12月应确认的收入。

根据资料(2)，说明甲公司何时确认收入，并说明理由;编制2x19年1月1日甲公司收到货款、2x19年12月31日确认融资成分的影响和2x20年12月31日交付商品的会计分录。

根据资料(3)，说明甲公司2x20年12月30日是否应确认收入，并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。

根据资料(4)，判断甲公司将D商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由;分别编制交付D商品和E商品及收款的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）【答案】

甲公司签订广告投放服务补充协议属于合同变更。

理由:由于甲公司与乙公司签订合同时并没有约定可变对价，且甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排，甲、乙公司的合同中不存在可变对价，对于2x20年6月30日的补充协议，应当作为合同变更进行会计处理。

乙双方批准对合同价格作出变更，合同变更并没有增加可明确区分的商品及合同价款，且合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间可明确区分，所以甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理。甲公司2x20年7月至12月应确认的收入=5x6=30(万元)。

（2）【答案】

公司确认收入的时点是 2x20 年 12月31日。

理由:该批B商品的控制权在交货时转移。会计分录:

①2x19年1月1日收到货款

借:银行存款1000

未确认融资费用123.6

贷:合同负债1123.6

②2x19年12月31日确认融资成分的影响

借:财务费用60(1000x6%)

贷:未确认融资费用60

③2x20年12月 31 日交付商品

借:财务费用63.6(123.6-60)

贷:未确认融资费用63.6

借:合同负债1123.6

贷:主营业务收入1123.6

交付 D 商品

借:合同资产570

 贷:主营业务收入570

（3）【答案】

甲公司2x20年12月30日应确认收入。

理由:附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。

应确认收入的金额=100x10x90%=900(万元);

应确认的预计负债=100x10x10%=100(万元);

甲公司应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认一项资产(应收退货成本)按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

应确认应收退货成本的金额=100 x 7x10%-100x10%x0.2=68(万元);

应确认销售成本的金额=100x7-68=632(万元)。

会计分录:

借:应收账款1000

贷:主营业务收入900

预计负债一应付退货款100

借:主营业务成本632

应收退货成本68

贷:库存商品700

交付 E 商品

借:应收账款950

贷:合同资产570

主营业务收入380

（4）【答案】

甲公司将D商品交付给客户之后，不能确认应收账款。

理由:与D商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付E商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利因此，甲公司应当将因交付D商品而有权收取的对价570万元(950x600/1000)确认为合同资产，而不是应收账款。

收到合同价款

借:银行存款950

贷:应收账款950

第1833题 2x20年12月1日，甲公司与客户乙公司签订合同，在一年内以固定单价10万元向乙公司交付120件标准配件，单位成本为7万元。甲公司以往的习惯做法表明，在该商品出现瑕疵时，将根据商品的具体瑕疵情况给予客户价格折让，企业综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让。合同开始日，甲公司估计将提供12万元价格折让。2x20年12月15日，甲公司向乙公司交付60件配件，假定乙公司已取得60件配件的控制权。2x20年12月17日，乙公司发现配件存在质量瑕疵，需要返工，甲公司返工处理后，乙公司对返工后的配件表示满意，至2x20年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。2x20年12月31日，为了维系客户关系，甲公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件0.2万元的价格折让，共计24万元，该折让符合甲公司以往的习惯做法。甲公司与乙公司达成协议，通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让，即将待交付的60件配件的单价调整为9.6万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年应确认的收入为（）万元。

A.594

B.582

C.600

D.588

参考答案：D

解析：

合同开始日，因甲公司估计将提供12万元价格折让，所以交易价格=120x10-12=1188(万元)。2x20年12月15日应确认销售收人=1188/120x60=594(万元)，甲公司将给予乙公司一定的价格折让，而后续实际给予的折扣与初始预计的折扣差异属于相关不确定性消除而发生的可变对价的变化，应作为合同可变对价的后续变动进行会计处理。因甲公司给予的价格折让与整个合同相关，应当分摊至合同中的各项履约义务，其中，已交付的60件配件的履约义务已经完成，其控制权已经转移，因此，甲公司在交易价格发生变动的当期，将价格折让增加额12万元(24-12)，冲减当期收人6万元(12x60/120)。甲公司已转让商品2x20年应确认收人=594-6=588(万元)。

第1834题 2x19年12月22日，甲公司与乙公司签订合同，将其一款产品化数据交换平台管理软件授权给乙公司使用，授权期限为3年。当天，甲公司将该软件及期限为10天的临时密钥通过电子邮件发送给乙公司，乙公司通过临时秘钥可以在10天试用期内免费体验和试用该软件的全部功能。试用期结束前，乙公司有权单方面无条件终止合同。试用期结束，乙公司未终止合同，合同正式生效。合同约定，乙公司应在合同生效（即2x20年1月1日）后的6个月内每月末支付5万元，合同总价款为30万元。为促进回款，甲公司于合同生效日仅向乙公司提供了期限为6个月的临时秘钥，临时秘钥可正常使用软件的全部功能。乙公司支付全部价款后，甲公司将提供可使用至3年授权期满的正式密钥。合同约定，甲公司还需向乙公司免费提供10天的软件使用培训和1年期的软件免费升级。甲公司销售的该软件无须后续培训及升级服务也能正常使用。甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。

A.合同开始日为2x19年12月22日

B.软件许可、培训服务、软件升级服务应分别作为单项履约义务

C.该软件许可应作为在某一时点履行的履约义务

D.甲公司应在2x20年1月1日确认收入

参考答案：BCD

解析：

乙公司2x19年12月22日取得软件和10天的临时密钥，可正常使用软件全部功能。但试用期结束前乙公司有权单方面无条件终止合同，且无须向甲公司作出补偿，因此，试用期结束前不存在新收入准则下定义的合同。试用期结束，乙公司未选择终止合同，合同正式生效，合同约定的权利义务对甲公司和乙公司具有了法律约束力，合同成立，选项A错误。甲公司在合同中的承诺包括软件许可、提供培训及软件升级服务。由于该软件无须后续培训及升级也能正常使用，甲公司在不提供其他服务的情况下可以单独履行其授予乙公司软件许可的承诺，培训及升级服务也并未对软件作出重大修改，彼此之间无高度关联性，甲公司也未将这些服务整合成一组组合产出。因此，软件许可、培训服务、软件升级服务之间是可明确区分的，应分别作为单项履约义务，选项B正确。该软件许可有独立功能，无须后续培训及升级服务也能正常使用，乙公司从该软件许可中获得的利益不会受到甲公司从事的相关活动的重大影响。因此，该软件许可不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件，应作为在某一时点履行的履约义务，选项C正确。2x20年1月1日乙公司在获得了6个月的临时秘钥后，可正常使用软件全部功能并开始从中获益。虽然在乙公司支付全部价款前，甲公司仅提供临时秘钥，但该安排仅是甲公司促进乙公司付款的一种手段，并不影响乙公司从软件使用中获益。因此，甲公司应在2x20年1月1日确认收入，选项D正确。

第1835题 甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。

20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。

20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

20×9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。

（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部们递交了400万元补助的申请。

20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。

（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。

为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。

丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。

C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。

（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。

20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。

其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。

（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。

（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。

（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。

（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。

（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。

参考答案：见解析

解析：

（1）

20×6年度的履约进度=30 000/（30 000+20 000）×100%=60%。

乙公司20×6年度应确认的收入=55 000×60%=33 000（万元）。

乙公司20×7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）。

20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：

借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　33 000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　33 000

借：主营业务成本　 　　　　　　　　　　　　　 30 000

　贷：合同履约成本　 　　　　　　　　　　　　　　30 000

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　25 000

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　贷：应收账款　 　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

（2）甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元。20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧=55 000÷50×1.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　53 350

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 650

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　70 000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　16 650

　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　16 650

（3）

20×7年度

借：年初未分配利润　　　　　　3 000（33 000-30 000）

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

20×8年度

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　 　　　　4 000

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：固定资产　　　　　　　　　　　 　 80（4 000÷50）

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

20×9年度

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 　　4 000

　贷：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：资产处置收益　　　 　　　　 40（4 000÷50×6/12）

　贷：管理费用　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 40

（4）是丙公司的政府补助。

理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。

（5）

①20×8年度

甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。

甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%-600=2 400（万元）。应编制如下调整分录：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 400

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

②20×9年度

甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。

甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元）。

应编制如下调整分录：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　3 000

　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

（6）构成持有待售类别。由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。

（7）在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报。由于合并报表中戊公司净资产的账面价值6 700万元（13 500-6 800），小于公允价值减去出售费用后的净额6 870万元（7 000-130），戊公司未发生减值，则在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。

第1836题 甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的有（ ）。

A.甲公司从 X 航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回 X 航空公司

B.甲公司从 X 航空公司购买折扣机票，对外销售时，X 航空公司决定机票售价，未出售机票由 X 航空公司收回

C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用

D.甲公司经营的商场中设立有 M 品牌服装专柜，M 品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预 M 专柜的经营活动

参考答案：A

解析：

企业在向客户转让商品前能够控制该商品，该企业为主要责任人，否则该企业为代理人，选项 A，甲公司为主要责任人。

第1837题 20×2 年 1 月 16 日，甲公司以 500 万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1 年以后甲公司有义务以 600 万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司错误的会计处理方法是（    ）。

A.作为租赁交易进行会计处理

B.作为融资交易进行会计处理

C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.分别作为销售和购买进行会计处理

参考答案：ACD

解析：

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务的，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，选项 B 正确。

第1838题 甲公司 2022 年发生的与收入有关的资料如下：

（1）1 月 1日，甲公司与乙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售一批 A 产品，售价为 1000万元，成本 600 万元，未计提过存货跌价准备。同时协议约定，甲公司将于1年后将该批产品回购，回购价格为 1100 万元。当日该批产品已发出，货款已收存银行。

（2）3 月 1日，甲公司与丙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向丙公司销售一批 B 产品，销售价格为 6000 万元，该批产品成本为 4800 万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。同时协议约定，丙公司在 6月 30 日前验收合格后向甲公司付款，在此期间，丙公司可以无条件退货。当日甲公司已将商品发往丙公司，甲公司预计丙公司的退货率为 10%。

（3）5 月31 日，丁公司发现甲公司于 2021 年向其销售的 D 产品有瑕疵，要求甲公司退货，甲公司同意并于当日办理好手续，退还丁公司销售货款。该批 D 产品的价款为 1000 万元，成本为 700 万元，未计提过存货跌价准备。

（4）6 月25 日，丙公司向甲公司发函，说明在验收该批商品时发现部分商品其外观有瑕疵，要求甲公司对部分商品退货，甲公司同意并于当日办理好退货手续。退货部分的价款为 600 万元。6 月 30 日，甲公司收到丙公司支付的剩余款项，并存入银行。

（5）12 月1 日，甲公司将作为无形资产核算的某商标使用权转让给戊公司 5 年，使用费按月收取，于当日收取当月使用费 20 万元，甲公司不负责商标权的任何后续服务。该商标权月摊销额为 12 万元。

其他资料：假定不考虑增值税及其他因素。

要求： 根据上述业务，编制 2022 年相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

资料（1）

2022 年 1 月 1 日

借：银行存款     1000

贷：其他应付款  1000

借：发出商品      600

贷：库存商品     600

2022 年 12 月 31 日

借：财务费用      100（1100-1000）

贷：其他应付款   100

资料（2）

2022 年 3 月 1 日

借：应收账款               6000

贷：主营业务收入            5400

预计负债—应付退货款     600

借：主营业务成本           4320

应收退货成本             480

贷：库存商品                4800

资料（3）

借：主营业务收入   1000

贷：银行存款       1000

借：库存商品        700

贷：主营业务成本   700

资料（4）

2022 年 6 月 25 日

借：预计负债         600

贷：应收账款        600

借：库存商品         480

贷：应收退货成本    480

2022 年 6 月 30 日

借：银行存款     5400（6000-600）

贷：应收账款    5400

资料（5）

借：银行存款         20

贷：其他业务收入   20

借：其他业务成本     12

贷：累计摊销       12

第1839题 2×21年7月1日，甲软件公司和乙客户签订了一项总金额为300万元的定制软件服务合同，当日该软件的开发工作启动，预计将于1年后完工。甲公司采用投入法确定完工进度。2×21年实际发生成本60万元，预计还将发生成本90万元。2×22年1月1日，合同双方同意更改该软件的设计，使该软件能兼容新的操作系统，因此合同价格增加60万元，预计总成本增加50万元。假定不考虑其他因素，下列甲公司对该定制软件服务合同2×22年1月1日的会计处理中正确的是（ ）。

A.应调整确认合同收入0

B.应调整确认合同收入10万元

C.应调整确认合同收入24万元

D.应调整确认合同收入－12万元

参考答案：D

解析：

2×21年合同的完工进度＝60/（60＋90）×100%＝40%，故2×21年应确认的合同收入＝300×40% ＝120（万元）。由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。即变更后，2×21年完工进度＝60/（60＋90＋50）×100%＝30%，故2×21年应确认的合同收入＝（300＋60）×30%＝108（万元），因此2×22年1月1日合同变更日应额外确认的收入＝108－120＝－12（万元）。

第1840题 甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，按照公司服务协议以及法律约定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；但如果因为客户使用不当需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2×21年为促进某空调的销售，甲公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量问题的修理。假定这两项维修服务可以明确区分。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的有（ ）。

A.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理

B.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认为一项负债

C.甲公司因客户人为原因提供的维修服务，应在销售发生时按照商品与服务的单独售价比例分摊交易价格，分别确认商品销售和维修服务的收入

D.如果甲公司这两项维修服务无法合理区分的，应当将这两项质量保证一起作为或有事项进行会计处理

参考答案：ACD

解析：

选项 A，甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应作为或有事项处理，不构成单项履约义 务；选项C ，应在销售发生时按照商品与服务的单独售价比例分摊交易价格，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的维修服务不能直接在销售发生时确认收入，应在后续实际发生维修服务时才能确认；选项D ，两项维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。