第1801题 2020年12月1日，甲公司向客户乙公司销售一台设备，销售价格为1 300万元，同时约定，甲公司有义务在3年后以1 000万元的价格回购该设备，甲公司根据市场信息预测，该设备在回购时的市场价值远低于1 000万元，2020年12月31日，甲公司将设备运抵至乙公司并同时取得设备价款，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的是（    ）。

A.甲公司应当将该交易作为租赁交易处理

B.甲公司应当将该交易作为融资交易处理

C.甲公司应当将该交易作为附销售退回条款的销售交易处理

D.2020年甲公司应确认收入1 300万元

参考答案：A

解析：

在企业享有回购权利的情况下，将导致客户主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益的能力受到限制，因此不得确认收入，选项C和D错误；在企业负有回购义务或享有回购权利的情况下，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，选项A正确。

第1802题 2×20年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，合同约定：该工程的造价为8 000万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。甲公司预计至2×20年年末其履约进度将达到80％，预计整项工程将在2×21年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为4 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度。2×20年6月30日，工程累计实际发生成本1 500万元，甲公司与乙公司结算合同价款3 500万元，甲公司实际收到价款2 000万元。不考虑增值税等其他因素，则下列说法中不正确的是（    ）。

A.甲公司在实际发生工程成本时，应将其计入合同履约成本

B.2×20年6月30日，甲公司该项合同的履约进度为37.5％

C.该项业务在甲公司的2×20年6月30日资产负债表中应列示合同资产500万元

D.甲公司在2×20年6月30日应确认收入3 000万元

参考答案：C

解析：

（1）2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：借：合同履约成本                           1 500    贷：应付职工薪酬等                         1 500（2）2×20年6月30日：履约进度＝1500/4 000＝37.5％。合同收入＝8 000×37.5％＝3 000（万元）。借：合同结算——收入结转                   3 000    贷：主营业务收入                           3 000借：主营业务成本                           1 500    贷：合同履约成本                           1 500借：应收账款                               3 500    贷：合同结算——价款结算                   3 500借：银行存款                               2 000    贷：应收账款                               2 000当日，“合同结算”科目的余额为贷方500万元（3 500－3 000），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为500万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

第1803题 甲公司发生的下列业务中，适用《企业会计准则第14号——收入》规定的有（    ）。

A.甲公司因以折扣价销售相关商品获得的政府补贴

B.自产商品用于职工福利

C.外购商品用于职工福利

D.甲公司以其自产存货抵偿债务

参考答案：AB

解析：

甲公司因以折扣价销售相关商品获得的政府补贴与企业销售商品活动密切相关，并且构成了商品对价的组成部分，适用于收入准则，选项A正确；自产商品用于职工福利与正常商品销售相同，外购商品用于职工福利按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用，选项B正确，选项C错误；债务人以存货清偿债务，适用于债务重组准则，选项D错误。

第1804题 A公司是一家软件公司，与其客户B公司签订一项软件销售合同，向B公司销售一项办公管理系统，同时签订一项安装服务合同，合同约定，A公司将根据B公司的系统操作环境，对该办公管理系统进行定制化的重大修改，则（    ）。

A.两项合同应当合并为一项合同进行处理

B.销售办公管理系统和提供安装服务构成一项单项履约义务

C.两项合同应当分别进行处理

D.销售办公管理系统和提供安装服务分别构成单项履约义务

参考答案：AB

解析：

由于A公司将根据B公司的系统操作环境，对向B公司销售的办公管理系统进行定制化的重大修改，说明A公司向B公司提供的是一项组合产出，因此向B公司提供的办公管理系统与安装服务构成一项单项履约义务，选项B正确；当两份或多份合同同时订立，并且所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务时，应当将其合并为一份合同处理，选项A正确。

第1805题 企业在客户取得相关商品控制权时确认收入，下列各情形中，属于客户取得商品控制权所应具体的要素的有（    ）。

A.客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益

B.客户有能力主导该商品的使用

C.只能自己使用，不能用该商品作抵押

D.能够获得商品几乎全部的经济利益

参考答案：ABD

解析：

选项C，不能表明客户对商品具有控制权。

第1806题 甲公司与其客户乙公司签订一项建造专用卫星合同，甲公司为各类客户建造卫星，并且基于每一客户的需求及卫星所使用的技术类型，每一卫星的设计和建造均存在显著差异，合同同时约定，若乙公司提前终止合同，甲公司有权向乙公司收取合同价款的20％作为违约金，不考虑其他因素，下列表述中正确的有（    ）。

A.甲公司有权就已完成的履约部分收取款项

B.甲公司向乙公司提供的商品具有不可替代用途

C.甲公司应在一段时间内确认收入

D.甲公司应在乙公司取得商品控制权的时点确认收入

参考答案：BD

解析：

不可替代用途是指企业因合同限制或实际可行性限制，不能轻易的将商品用于其他用途，由于每一卫星的设计和建造均存在显著差异，因此甲公司如果将商品用于其他用途将遭受重大经济损失，即实际可行性限制，选项B正确；企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指企业有权就累计至今已完成履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，选项A错误；由于不满足一段时间内确认收入的条件，因此选项C错误，选项D正确。

第1807题 2018年7月1日，A公司与B公司签订合同，向B公司销售其自产的甲、乙、丙三种不同型号设备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三个单项履约义务。A公司经常单独出售甲设备，其可直接观察的单独售价为220万元。乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价为110万元，采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备，同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售，出售价款为150万元。假定不考虑增值税等因素，A公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊

B.甲设备应分摊的交易价格为220万元

C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元

D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元

参考答案：BCD

解析：

甲、乙、丙设备的单独售价合计＝220＋110＋80＝410（万元），而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣＝410－370＝40（万元）。甲设备单独销售的价格与其单独售价一致，而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额也是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备的交易价格＝150×110/（110＋80）＝86.84（万元），丙设备的交易价格＝150×80/（110＋80）＝63.16（万元）。

第1808题 甲公司向乙客户销售产品A，并约定产品A自出售起一年内因质量发生问题，甲公司负责提供质量保证服务，该服务属于法定质量保证；甲公司向丙客户销售产品B，并约定因客户使用不当等原因造成的产品故障，由甲公司负责提供维修服务，该项服务不能单独购买；甲公司向客户丁销售产品C，并约定由甲公司为其提供3年之内的质量保证服务，该项服务可以单独购买。下列表述中正确的有（    ）。

A.向乙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务

B.向丙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务

C.向丁客户提供的质量保证服务构成单项履约义务

D.均不构成单项履约义务

参考答案：BC

解析：

对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务，选项C正确；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是如果表明该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务，选项B正确；当法律要求企业提供质量保证时，通常表明企业承诺提供的质量保证不是单项履约义务，这是因为法律规定通常是为了保护客户，以免其购买瑕疵或缺陷商品，而非为客户提供一项单独的服务，选项A和D错误。

第1809题 2×20年8月31日，A公司与B公司签订一份建造合同，合同约定：B公司在A公司的土地上为其建造厂房项目，合同价款为32 000万元，建造期间为2×20年9月1日至2×21年8月31日；B公司负责工程的施工建造和管理，B公司采用成本法确定履约进度，A公司与B公司每年年末按照履约进度结算价款，预计合同总成本为28 000万元，2×20年实际发生成本8 400万元；在厂房项目建造过程中A公司有权修改其设计方案；如A公司终止合同，厂房项目已建造的部分归A公司所有，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（    ）。

A.该项建造合同属于在某一时段内履行的履约义务

B.该项建造合同属于在某一时点履行的履约义务

C.B公司2×20年应确认收入金额为9 600万元

D.B公司2×20年应确认的收入为0

参考答案：AC

解析：

B公司在A公司土地上建造施工，建造期间，A公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段履行的履约义务，B公司应分期确认收入，选项A正确；B公司采用成本法确定履约进度，2×20年履约进度＝8 400/28 000×100％＝30％，因此，2×20年B公司应确认收入金额＝32 000×30％＝9 600（万元），选项C正确。

第1810题 2×20年8月31日，A公司与B公司签订一份大型机器设备制造合同，合同约定：B公司为A公司建造大型机器设备，合同价款为32 000万元，建造期间为2×20年9月1日至2×21年8月31日，建造期间若A公司终止合同，则A公司需支付合同价款30％的违约金；B公司预计合同总成本为28 000万元，2×20年实际发生成本8 400万元，B公司采用成本法确定履约进度，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（    ）。

A.该项建造合同属于在某一时段内履行的履约义务

B.该项建造合同属于在某一时点履行的履约义务

C.B公司2×20年应确认收入金额为9 600万元

D.B公司2×20年应确认的收入为0

参考答案：BD

解析：

建造期间若A公司终止合同，B公司只能收到合同价款30％的违约金，B公司无法取得在整个合同期间内对累计已完成部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且A公司对在建的机器不具有控制权，因此，该项交易应当作为在某一时点履行的履约义务，应当在客户取得机器设备控制权的时候确认收入，选项B和D正确。

第1811题 甲公司2×18年1月1日开始执行一项积分计划，约定客户每消费一元可积一分，满100分可抵现金1元。2×18年共发生符合条件的销售额2 000万元，积分2 000万分；甲公司预计将有100％的积分被使用。当年没有客户使用所授予积分。下列关于甲公司积分业务的处理，表述正确的有（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.甲公司应按照销售额确认商品销售收入2 000万元

B.甲公司应将积分价值20万元确认为收入

C.2×18年甲公司因该业务应确认收入总额为1 980.20万元

D.客户实际使用积分时，甲公司应按照使用比例将积分对应的价值转入收入

参考答案：CD

解析：

甲公司应在交易发生时将交易价格分摊至销售的商品和授予的积分，积分的单独售价＝2 000/100×100％＝20（万元），分摊至商品的交易价格＝2 000/（2 000＋20）×2 000＝1 980.20（万元），应于销售发生时确认收入；而分摊至积分的交易价格＝20/（2 000＋20）×200＝19.80（万元），应于积分实际使用时，按照使用的比例分摊相应的价值转入收入。因此选项C、D正确。

第1812题 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（    ）。

A.企业已将该商品的法定所有权转移给客户

B.企业已将该商品实物转移给客户

C.企业就该商品享有现时收款权利

D.企业向客户转让的商品具备不可替代用途

参考答案：ABC

解析：

在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下列五个迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品；选项A、B和C正确。

第1813题 甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，公司服务协议约定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；如果因为客户使用不当引起的需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2×18年为促进某空调的销售，甲公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量问题的修理。假定这两项服务可以合理地区分。下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的有（    ）。

A.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理

B.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认一项负债

C.甲公司因客户人为原因造成空调损坏而提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例，分别分摊确认商品销售和服务的收入

D.如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处理

参考答案：ACD

解析：

选项A，应作为或有事项处理，不构成单项履约义务；选项C，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认；选项D，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

第1814题 下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（    ）。

A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出

D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

参考答案：ABCD

解析：

选项A，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，而不是作为合同履约成本确认资产。

第1815题 对于不同类型的售后回购交易的会计处理，下列表述不正确的有（    ）。

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理

B.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，应当视同融资交易，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为租赁交易或融资交易进行会计处理

参考答案：ACD

解析：

选项A，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为融资交易处理；选项C，企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易处理；选项D，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理。

第1816题 下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（    ）。

A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

C.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

D.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出

参考答案：ABCD

解析：

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；（3）与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出，选项B、C和D正确，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本属于合同取得成本，选项A正确。

第1817题 甲公司经营一家网站以使客户能向一系列供应商购买商品，这些供应商直接向客户交付商品。根据甲公司与供应商订立的合同条款，当通过该网站购买商品时，甲公司有权获得相当于售价10％的佣金。甲公司协助供应商与客户之间按供应商所设定的价格进行支付，甲公司在处理订单之前要求客户付款，且所有订单均不退款，甲公司在安排向客户提供产品之后除有义务协助客户进行售后服务、投诉之外无其他义务。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（    ）。.

A.甲公司为代理人

B.甲公司为主要责任人

C.甲公司应按总额法确认收入

D.甲公司应按净额法确认收入

参考答案：AD

解析：

甲公司未承担向客户转让商品的主要责任，甲公司仅就客户进行售后服务、投诉进行协助，并不直接对其负责；甲公司并未在客户购买商品前从供应商处获取存货，也并未承诺对商品的任何损坏或退货承担责任，因此甲公司未在商品转让之前或之后承担该商品的存货风险；甲公司协助供应商与客户之间按供应商所设定的价格进行支付，甲公司无权自主决定所交易商品的价格，因此，甲公司属于代理人，应按照净额法确认收入，选项A和D正确。

第1818题 甲公司与航空公司协商以低于航空公司直接向公众出售的价格购买机票，甲公司同意购买一定数量的机票，并且无论其能否转售，必须针对这些机票进行支付。甲公司确定向其客户出售时的机票价格，并在客户购买机票时向其收取对价。甲公司同时协助客户解决针对航空公司所提供服务的投诉，但是每家航空公司将自行负责履行与票务相关的义务，包括对客户不满意服务的补救措施，不考虑其他因素，下列表述中正确的有（    ）。

A.甲公司为代理人

B.甲公司为主要责任人

C.甲公司应按总额法确认收入

D.甲公司应按净额法确认收入

参考答案：BC

解析：

甲公司有义务就该项权利向航空公司作出支付，不论甲公司是否能够取得向其购买机票的客户或是否能够按对其有利的价格出售这些机票，说明甲公司承担了与机票相关的存货风险，甲公司有权确定向其客户出售时机票的价格，因此甲公司属于主要责任人，按照总额法确认收入，选项B和C正确。

第1819题 甲公司设有一项客户忠诚度计划，客户每购买10元的商品将被授予一个积分。每个积分的公允价值为1元，可在未来购买甲公司产品时按照等价值折扣兑现，截止至2020年12月31日，客户共购买了100万元的商品，获得可在未来购买时兑现的10万个积分，甲公司预计将有9.5万个积分被兑现，已兑现的积分为4.5万个；2021年12月31日，甲公司预计将有9万个积分被兑换，已兑换的积分为8.5万个，不考虑其他因素，甲公司的下列处理中正确的有（    ）。

A.2020年应确认的收入为95.5万元

B.2020年应确认的收入为95.43万元

C.2020年应确认关于奖励积分的收入为4.5万元

D.2021年应确认关于奖励积分的收入为4.09万元

参考答案：BD

解析：

由于客户在订立了一项合同的前提下取得了额外购买选择权，并且行权时，可以享受超过其他客户享受的优惠，说明甲公司向客户提供了一项重大权利。该选择权向客户提供重大权利的，作为单项履约义务，企业应当按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。因此，销售商品应分摊的交易价格＝100×100/（100＋9.5）＝91.32（万元）；向客户提供额外购买选择权应分摊的交易价格＝100×9.5/（100＋9.5）＝8.68（万元）。分摊至重大选择权的交易价格与未来的商品相关（例如：积分可以在未来兑换商品），企业应当在客户未来行使该选择权取得相关商品的控制权时，或者在该选择权失效时确认为收入，因此甲公司2020年应确认的奖励积分收入＝8.68×4.5/9.5＝4.11（万元），应确认的收入总额＝91.32＋4.11＝95.43（万元），选项B正确，选项A和C错误。2021年甲公司应确认关于奖励积分的收入＝8.68×8.5/9－4.11＝4.09（万元），选项D正确。

第1820题 下列关于甲公司的会计处理中正确的有（    ）。

A.甲公司向乙公司授予一项知识产权，乙公司在甲公司无进一步履约行为的情况下，自行决定如何使用这项权利，且预计甲公司不会开展任何活动对授予乙公司的产权产生重大影响，甲公司在该项知识产权授予乙公司的时点确认收入

B.甲公司向乙公司授予一项知识产权，为某前沿科技的数据库，同时约定，甲公司需持续对其进行更新，维护数据库的功能，甲公司开展这些活动对于客户获得知识产权有重大影响，并且该活动并没有向客户转让额外商品，甲公司在该项知识产权授予乙公司的时点确认收入

C.甲公司是一家电影发行公司，2020年12月31日向客户乙公司授予某电影的许可证，双方约定，甲公司将按照乙公司未来一年的票房收入的10％收取对价，甲公司根据预期有权收取的对价金额，于向客户乙公司授予某电影的许可证的时点确认收入

D.甲公司是一家电影发行公司，2020年12月31日向客户乙公司授予某电影的许可证，双方约定，甲公司将按照乙公司未来一年的票房收入的10％收取对价，甲公司自乙公司实际取得销售额时确认收入

参考答案：AD

解析：

企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入，否则应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让商品，选项A正确，选项B错误；企业向客户授予知识产权许可，并约定按照客户实际销售或使用情况（如按照客户的销售额）收取特许权使用费的，应当在客户后续销售行为实际发生与企业履行相关履约义务孰晚时点确认收入，这是估计可变对价的一个例外规定，选项C错误，选项D正确。