第1841题 甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2x20年1月1日开工建造。至2x21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2*20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中。正确的有()。

A.建设期内借款费用计入当期损益

B.建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认合同资产

C.PPP项目资产达到预定可使用状态后按照已发生成本和合理的毛利率确认无形资产

D.建设期内地按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入

参考答案：BD

解析：

选项A,建设期内借款费用计入PPP借款支出;选项C,应当按照已发生成本和合理毛利率以及资本化的借款利息确认为无形资产。

第1842题 下列各项中应该在销售费用中核算的内容是（    ）。

A.结转研发支出中的费用化支出

B.结转随同商品出售单独计价的包装物成本

C.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本

D.销售商品发生的销售折让

参考答案：C

解析：

选项A，结转研发支出中的费用化支出记入“管理费用”科目；选项B，结转随同商品出售单独计价的包装物成本记入“其他业务成本”科目；选项D，销售商品发生的销售折让冲减当期收入。

第1843题 甲公司发生的下列为取得合同发生的支出，计入当期损益的有（    ）。

A.聘请律师事务所进行尽职调查所发生的支出

B.销售人员为签订合同所发生的差旅费

C.根据企业整体盈利情况向销售部门经理支付年度奖金

D.按照商品的销售量向销售人员支付的业务提成

参考答案：ABC

解析：

企业为取得合同发生的，除预期能够收回的增量成本（企业不取得合同就不会发生的成本）之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。例如：无论是否取得合同均会发生的成本，如差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，选项A和B正确，选项D错误。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同，选项C正确。

第1844题 下列各项，应该计入管理费用的有（    ）。

A.聘请中介机构费

B.行政管理部门固定资产修理费

C.罚没收入

D.计提的存货跌价准备

参考答案：AB

解析：

选项C，罚没收入计入营业外收入；选项D，计提存货跌价准备计入资产减值损失。

第1845题 甲公司2017年发生如下业务：①无法查明原因的现金盘亏损失13万元；②工程物资在建设期间因自然挥发发生盘亏净损失8万元；③出售无形资产取得价款50万元，结转账面价值63万元，发生相关处置费用2.5万元；④企业对外进行公益性捐赠发生支出35.5万元。不考虑其他因素，甲公司2017年因上述业务而影响营业外支出的金额为（    ）。

A.28.5万元

B.35.5万元

C.23.5万元

D.15.5万元

参考答案：B

解析：

无法查明原因的现金盘亏损失13万元计入管理费用；工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元计入在建工程；无形资产的出售净损益＝50－（63＋2.5）＝－15.5（万元），计入资产处置损益；企业对外进行公益性捐赠发生支出计入营业外支出，所以甲公司2017年因上述业务而影响营业外支出的金额为35.5万元。

第1846题 下列各项中应在“营业外收入”科目中核算的是（    ）。

A.接受控股股东现金捐赠

B.盘盈的现金

C.处置无形资产取得的净收益

D.出售交易性金融资产取得的净收益

参考答案：B

解析：

接受控股股东现金捐赠记入“资本公积”科目，选项A不正确；处置无形资产取得的净收益记入“资产处置损益”科目，选项C不正确；出售交易性金融资产取得的净收益在“投资收益”科目中核算，选项D不正确。

第1847题 下列各项中应计入企业营业外支出的有（    ）。

A.计提无形资产减值损失

B.公益性捐赠支出

C.固定资产报废净损失

D.原材料运输途中的合理损耗

参考答案：BC

解析：

计提无形资产减值损失计入资产减值损失中，原材料运输途中的合理损耗计入原材料成本，选项B和C正确。

第1848题 （2018年）对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（ ）。

A.客户已拥有该商品的法定所有权

B.客户就该商品负有现时付款义务

C.客户已接受该商品

D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

参考答案：ABCD

解析：在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

第1849题 甲公司是一家主营业务立足建筑业的上市公司，除了向客户提供传统的建筑施工业务及建材产品的生产和销售之外，还向建筑产业数字化转型，为客户提供数字化软硬件产品开发、应用解决方案及相关咨询服务。2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：　　
（1）2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20 000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。2×20年3月1日起，甲公司开始对办公楼项目进行施工，预计合同总成本为15 000万元。2×20年12月31日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加4 500万元，预计总成本因此而增加3 000万元。假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。截至2×20年12月31日止，甲公司累计已发生成本6 480万元。　　
假定甲公司为乙公司提供的建造办公楼项目整体构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。　　
（2）2×20年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，为其开发一套数字化建设工程造价软件系统，合同总价款为3 000万元，预计合同总成本为1 600万元。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与丙公司系统对接，甲公司需在丙公司办公现场通过丙公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于丙公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归丙公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，而需要重新执行软件定制工作。丙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，丙公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。丙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中合同签订日预付款比例为合同价款的5％，里程碑验收时付款比例为合同价款的65％，终验阶段出具终验报告时付款比例为合同价款的30％。如果丙公司违约，需支付合同价款10％的违约金。　　
2×20年4月10日起，甲公司开始进驻丙公司办公现场进行软件开发，收到丙公司支付的预付款150万元，已存入银行。至2×20年12月31日，甲公司为丙公司定制开发的数字化建设工程造价软件系统进入里程碑验收阶段，按合同约定的付款时间和付款比例，　　
如期收到丙公司支付的合同价款1 950万元，已存入银行。截至2×20年12月31日止，甲公司累计已发生成本1 400万元，均为定制开发该软件系统业务的研发人员薪酬。　　
（3）2×20年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，针对丁公司的实际情况和面临的具体问题，为改善其业务流程提供建筑咨询服务，并出具专业的咨询意见。双方约定：甲公司仅需要向丁公司提交最终的咨询意见，而无须提交任何其在工作过程中编制的工作底稿和其他相关资料；在整个合同期间内，如果丁公司单方面终止合同，丁公司需要向甲公司支付违约金，违约金的金额等于甲公司已发生的成本加上30％的毛利率，该毛利率与甲公司在类似合同中能够赚取的毛利率大致相同。　　
本题不考虑税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断甲公司对于合同变更部分应如何进行会计处理，并陈述理由。　　
（2）根据资料（1），计算甲公司该项建造服务2×20年度应确认的收入和成本金额。　　
（3）根据资料（2），判断甲公司为丙公司定制开发软件系统业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。　　
（4）根据资料（2），说明甲公司2×20年该项定制软件开发业务应如何进行会计处理以及应确认的收入与成本，并陈述理由。　　
（5）根据资料（3），判断甲公司为丁公司提供咨询服务并出具咨询意见是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。理由：由于新增合同价款不能反映合同变更时该装修服务的单独售价，且合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即合同仍为单项履约义务）。
　　（2）甲公司该项建造服务2×20年12月31日合同的履约进度＝6 480/（15 000＋3 000）×100％＝36％，2×20年度应确认的合同收入＝（20 000＋4 500）×36％＝8 820（万元），2×20年度应确认的营业成本＝（15 000＋3 000）×36％＝6 480（万元）。
　　（3）甲公司为丙公司定制开发软件系统业务属于某一时点履行履约义务。
　　理由：
　　①如果甲公司被中途更换，新供应商需要重新执行软件定制工作，所以丙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益；
　　②丙公司不能够合理利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以丙公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品；
　　③甲公司履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代用途，但丙公司按照合同约定分阶段付款且如果丙公司违约，仅需支付合同价款10％的违约金，表明甲公司并不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。
　　因此，该定制软件开发业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件，属于在某一时点履行的履约义务。
　　（4）甲公司2×20年该项定制软件开发业务2×20年不确认收入，也不结转成本。收到的合同价款应计入合同负债，待开发项目取得终验报告时点确认收入；发生的人员薪酬支出，应归集为合同履约成本，待开发项目具备收入确认条件时，将已归集的合同履约成本结转为营业成本。
　　理由：甲公司为丙公司定制开发软件系统业务属于某一时点履行履约义务，应当在丙公司取得相关商品控制权时点，即甲公司取得终验报告时点确认收入。
　　（5）甲公司为丁公司提供咨询服务并出具咨询意见属于在某一时段内履行的履约义务。
　　理由：甲公司为丁公司提供咨询服务是针对丁公司的具体情况而提供的，甲公司无法将最终的咨询意见用作其他用途，表明其具有不可替代用途；同时，在整个合同期间内，如果丁公司单方面终止合同，甲公司根据合同条款可以主张其已发生的成本及合理利润，表明甲公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，满足属于在某一时段内履行履约义务的条件。

第1850题 2×19年1月1日，A建筑公司（以下简称“A公司”）与B公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为12 600万元，工程期限为1年半，A公司负责工程的施工及全面管理，B公司按照工程监理公司确认的工程完工量，每半年与A公司结算一次。预计2×20年6月30日工程完工，预计可能发生的总成本为8 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，A公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9％。　　
2×19年6月30日，工程累计实际发生成本3 000万元（假定原材料耗费2 000万元，人工成本1 000万元），A公司与B公司结算合同价款5 000万元，A公司实际收到价款4 000万元；2×19年12月31日，工程累计实际发生成本6 000万元（假定累计原材料耗费4 000万元，累计人工成本2 000万元），A公司与B公司结算合同价款2 200万元，A公司实际收到价款2 000万元；2×20年6月30日，工程累计实际发生成本8 200万元（假定累计原材料耗费5 200万元，累计人工成本3 000万元），B公司与A公司结算了合同竣工价款5 400万元，并支付剩余工程款6 600万元。上述价款均不含增值税。假定A公司与B公司结算时即发生增值税纳税义务，B公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。　　
假定不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）编制A公司2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本的相关会计分录。　　
（2）编制A公司2×19年6月30日相关的会计分录。　　
（3）编制A公司2×19年7月1日至12月31日实际发生工程成本的相关会计分录。　　
（4）编制A公司2×19年12月31日相关的会计分录。　　
（5）编制A公司2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本的相关会计分录。　　
（6）编制A公司2×20年6月30日相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（2）2×19年6月30日
　　履约进度＝3 000/8 000×100％＝37.5％；合同收入＝12 600×37.5％＝4 725（万元）。
　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　 4 725
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 4 725
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 5 450
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　 5 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 450（5 000×9％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 360[4 000×（1＋9％）]
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 4 360
　　（3）2×19年7月1日至12月31日实际发生工程成本
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　（4）2×19年12月31日
　　履约进度＝6 000/8 000×100％＝75％；合同收入＝12 600×75％－4 725＝4 725（万元）。
　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　 4 725
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 4 725
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 398
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　 2 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 198
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 180
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 180[2 000×（1＋9％）]
　　（5）2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　（6）2×20年6月30日
　　由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100％。
　　合同收入＝12 600－4 725－4 725＝3 150（万元）
　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　 3 150
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 3 150
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 5 886
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　 5 400
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 486（5 400×9％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 7 194
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 7 194（5 450－4 360＋2 398－2 180＋5 886）

第1851题 甲有限公司（以下简称“甲公司”）2×17年、2×18年发生的有关交易或事项如下：　　
（1）2×17年3月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同。合同约定，甲公司应分别于2×18年11月30日和2×19年10月31日向乙公司销售A产品和B产品。合同约定的对价包括2 000万元的固定对价和估计金额为100万元的可变对价。假定该可变对价计入交易价格，满足将有关交易金额计入交易价格的限制条件。　　
（2）2×18年11月30日，甲公司按期向乙公司交付A产品。　　
（3）2×18年12月1日，甲公司和乙公司经协商一致，对合同范围、合同价款等进行了变更，协议约定甲公司需于2×19年6月30日额外向乙公司销售C产品，合同价款增加200万元，该增加的价款不反映C产品的单独售价。　　
（4）2×18年12月31日，甲公司预计有权收取的可变对价金额由100万元变更为150万元。　　
（5）2×19年10月31日，甲公司按期向乙公司交付B产品。　　
其他资料：假定A产品、B产品、C产品均为可明确区分商品，其单独售价分别为800万元、600万元、600万元，且均属于在某一时点履行的履约义务。上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给乙公司，不考虑增值税等其他因素。　　
要求：　　
（1）计算合同开始日A产品、B产品分摊的交易价格。　　
（2）判断甲公司2×18年12月1日合同变更的情形，并说明其会计处理。　　
（3）说明甲公司2×18年12月31日可变对价变更的处理，并计算此时B产品、 C产品的交易价格。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）合同开始日，A产品分摊的交易价格＝800/（800＋600）×（2 000＋100）＝1 200（万元）。
　　B产品分摊的交易价格＝600/（800＋600）×（2 000＋100）＝900（万元）。
　　（2）甲公司2×18年12月1日合同变更应作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。
　　会计处理：2×18年12月1日终止原合同，并将原合同的未履约部分（即B产品销售）与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。此时，合同价款＝900＋200＝1 100（万元）。因B产品、C产品单独售价相同，此时分摊至B产品、C产品的交易价格的金额均为550万元（1 100/2）。
　　（3）2×18年12月31日，甲公司可变对价增加了50万元（150－100），该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此，应首先将该增加额50万元分摊给A产品和B产品，其中，A产品分摊的可变对价增加额＝800/（800＋600）×50＝28.57（万元），B产品分摊的可变对价增加额＝600/（800＋600）×50＝21.43（万元）。
　　甲公司已经于2×18年11月30日转让A产品，因此应于2×18年12月31日将分摊的28.57万元确认为收入。
　　最后，将分摊至B产品的21.43万元分摊至B产品和C产品，因单独售价相同，B产品、C产品分摊的金额均为10.715万元（21.43/2）。经过上述分摊，B产品、C产品的交易价格均为560.715万元（550＋10.715）。

第1852题 甲公司2×19年相关交易和事项如下：　　
（1）2×19年8月1日，甲公司向乙公司销售4 000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在2×19年10月31日之前有权退还A产品，2×19年8月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10％，2×19年8月31日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5％，2×19年10月31日，甲公司收到退回的240件A产品，并以银行存款支付相应的销售款。　　
（2）2×19年12月1日，甲公司向客户销售B产品，售价800万元已收存银行，成本为600万元。客户为此获得250万个奖励积分，每个积分可在2×20年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90％。　　
（3）2×19年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售C、D两项产品，C产品的单独售价为12万元，D产品的单独售价为48万元，合同价款为50万元。合同约定，C产品于合同开始日交付，D产品在2个月之后交付，只有当两项产品全部交付之后，甲公司才有权收取50万元的合同对价。C产品和D产品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。　　
假定不考虑增值税等相关因素影响。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），编制甲公司2×19年8月1日确认A产品销售收入并结转销售成本的相关会计分录。　　
（2）根据资料（1），编制甲公司2×19年8月31日重新评估A产品退货率相关的会计分录。　　
（3）根据资料（1），编制甲公司2×19年10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。　　
（4）根据资料（2），计算甲公司2×19年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。　　
（5）根据资料（3），编制甲公司交付C产品的相关会计分录。　　
（6）根据资料（3），编制甲公司交付D产品的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）2×19年8月1日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 440[4 000×0.4×（1－10％）]
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　 160（4 000×0.4×10％）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 080[4 000×0.3×（1－10％）]
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120（4 000×0.3×10％）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　（2）2×19年8月31日
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　80[4 000×0.4×（10％－5％）]
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60[4 000×0.3×（10％－5％）]
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　（3）2×19年10月31日
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72（240×0.3）
　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16（240×0.4－80）
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12（240×0.3－60）
　　　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96（240×0.4）
　　（4）2×19年12月1日奖励积分的单独售价＝250×1×90％＝225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：
　　产品分摊的交易价格＝[800/（800＋225）]×800＝624.39（万元）；积分分摊的交易价格＝[225/（800＋225）]×800＝175.61（万元）；故2×19年12月1日应确认收入为624.39万元，应确认的合同负债为175.61万元。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　624.39
　　　　　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.61
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　（5）分摊至A产品的合同价款＝12/（12＋48）×50＝10（万元）。
　　甲公司的账务处理（交付A产品时）：
　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　（6）分摊至B产品的合同价款＝48/（12＋48）×50＝40（万元）。
　　甲公司的账务处理（交付B产品时）：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

第1853题 A公司为生产制造型企业，2×19年至2×20年发生以下有关业务：　　
（1）2×19年1月1日，A公司与B公司签订合同，采用分期收款方式向B公司销售一台自产的机器设备。合同签订日，A公司向B公司交付设备，转移设备的控制权。合同约定的销售价格为4 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该机器设备成本为3 120万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为3 200万元。A公司认为该合同存在重大融资成分。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为7.93％。　　
（2）2×20年1月1日，A公司与C公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即C公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。C公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。A公司于2×20年1月1日收到C公司支付的货款。　　
考虑到C公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，A公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。按照上述两种付款方式计算的内含利率为6％，并且该融资费用不符合借款费用资本化的要求。　　
假定不考虑增值税及其他因素影响。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），编制A公司2×19年1月1日销售实现时的相关会计分录。　　
（2）根据资料（1），编制A公司2×19年12月31日收取货款时相关会计分录。　　
（3）根据资料（2），编制A公司2×20年1月1日收到货款时相关的会计分录。　　
（4）根据资料（2），编制A公司2×20年12月31日确认融资成分的影响时相关的会计分录。　　
（5）根据资料（2），编制A公司2×21年12月31日交付产品时的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×19年1月1日销售实现时：
　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 200
　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 120
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 120
　　（2）2×19年12月31日收取货款时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　253.76
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　253.76
　　（3）2×20年1月1日收到货款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49.44
　　　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 449.44
　　（4）2×20年12月31日确认融资成分的影响：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24（400×6％）
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　（5）2×21年12月31日交付产品：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.44（424×6％）
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.44
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 449.44
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 449.44

第1854题 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％，2×20年发生与A产品销售相关的如下交易：　　
（1）2×20年1月1日，向乙公司销售A产品1 000件，每件售价2万元，每件成本1.5万元。当日收到乙公司支付的全部货款，并开出增值税专用发票。　　
甲公司销售该商品的同时，约定该产品在3个月内如出现质量问题，可以将其退回。根据历史经验，甲公司预计其退货率为15％。　　
（2）2×20年1月31日，该商品尚未发生退回；甲公司根据对乙公司使用情况的回访，以及产品质量抽样，重新估计其退货率为10％。　　
（3）2×20年3月1日，乙公司将出现质量问题的A产品退回，退回数量为20件。甲公司验收之后将其入库，并开出增值税红字专用发票。应付乙公司退货款尚未支付。　　
（4）2×20年3月31日，退货期满，乙公司未继续退回A产品。甲公司向乙公司支付应付的退货款。　　
要求：　　
（1）计算甲公司2×20年1月1日销售发生时应确认销售收入、成本的金额，并编制相关会计分录。　　
（2）计算2×20年1月31日甲公司因重新估计退货率对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。　　
（3）编制甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录。　　
（4）编制退货期满时甲公司的会计分录，说明甲公司因该项销售业务最终确认收入的金额。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司应确认收入＝1 000×2×（1－15％）＝1 700（万元）。
　　应确认成本＝1 000×1.5×（1－15％）＝1 275（万元）。
　　分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　 260（1 000×2×13％）
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　 300（1 000×2×15％）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 275
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225（1 000×1.5×15％）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500（1 000×1.5）
　　（2）重新估计的退货率小于原退货率，应将多冲减的收入、成本予以恢复，因此该调整会增加营业利润＝1 000×（2－1.5）×（15％－10％）＝25（万元）。
　　分录如下：
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 [1 000×2×（15％－10％）]
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75[1 000×1.5×（15％－10％）]
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75
　　（3）甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（20×1.5）
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　　40（20×2）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　 5.2（20×2×13％）
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45.2（20×2×113％）
　　（4）退货期满时：
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160（1 000×2×10％－40）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（1 000×1.5×10％－30）
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　甲公司因该项销售业务最终确认的销售收入＝2×（1 000－20）＝1 960（万元）。
　　

第1855题 2×20年1月1日，A公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在A公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在未来3年内购物时可以抵减1元，3年内未行使的奖励积分失效。2×20年1月31日，客户共消费200 000元，可获得20 000个积分，根据历史经验，A公司估计该积分的兑换率为95％。　　
2×20年度，客户兑换积分9 000个，A公司估计该积分的兑换率为95％。　　
2×21年度，客户兑换积分8 000个，A公司估计该积分的兑换率为98％。　　
2×22年度，客户未兑换奖励积分，2×23年1月31日，尚未使用的奖励积分全部失效。　　
假定不考虑增值税等其他因素的影响。　　
要求：　　
（1）计算2×20年1月31日A公司因销售商品确认收入的金额以及应确认奖励积分的公允价值。　　
（2）编制2×20年1月31日A公司销售商品的相关会计分录。　　
（3）计算2×20年度客户兑换奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。　　
（4）计算2×21年度客户兑换奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。　　
（5）计算2×23年度因奖励积分失效应当确认的收入，并编制相关会计分录。（本题答案中金额单位用元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）
　　A公司授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为200 000元，考虑积分的兑换率，A公司估计积分的单独售价为19 000元（1×20 000×95％）。A公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，确认收入的金额＝[200 000/（200 000＋19 000）]×200 000＝182 648.4（元）；奖励积分的公允价值＝[19 000/（200 000＋19 000）]×200 000＝17 351.6（元）。
　　因此，A公司应当在商品的控制权转移时确认收入182 648.4元，同时确认合同负债17 351.6元。
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182 648.4
　　　　　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17 351.6
　　（3）
　　2×20年12月31日，客户共兑换了9 000个积分，A公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换19 000个（20 000×95％）积分。因此，A公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认收入的金额＝9 000/19 000×17 351.6＝8 219.18（元）；剩余未兑换的积分＝17 351.6－8 219.18＝9 132.42（元），仍然作为合同负债。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 219.18
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 219.18
　　（4）
　　2×21年12月31日，客户累计兑换了17 000个积分。A公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换19 600（20 000×98％）个积分。积分应当确认收入的金额＝17 000/19 600×17 351.6－8 219.18＝6 830.68（元）。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 830.68
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 830.68
　　（5）
　　失效部分奖励积分应当确认收入的金额＝17 351.6－8 219.18－6 830.68＝2 301.74（元）。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 301.74
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 301.74

第1856题 （2018年）甲公司为一家投资控股型公司，拥有从事各种不同业务的子公司。　　
（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，从事办公楼设计和建造业务。　　
2×18年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定，建造办公楼的总价款为8 000万元，款项分三次收取。乙公司分别于合同签订日、完工进度到50％、竣工验收日收取合同造价的20％、30％，50％。　　
该工程于2×18年2月开工，预计2×20年年底完工。乙公司预计建造总成本6 500万元。截至2×18年12月31日止，累计实际发生的成本为3 900万元，乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。　　
（2）甲公司的子公司——丙公司为一家生产通信设备的公司。2×18年1月1日，与己公司签订专利技术合同，约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费；一是固定金额200万元，于每年年底收取；二是按照己公司A产品销售额的2％收取的提成，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司可合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。　　
2×18年12月31日，丙公司收到已公司支付的固定金额200万元。2×18年度，己公司销售A产品收入80 000万元。　　
其他相关资料：　　
第一，合同均符合企业会计准则，且均经各方管理层批准。　　
第二，丙公司和乙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权收取的对价很可能收回。　　
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断乙公司建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。　　
（2）根据资料（1），计算2×18年乙公司的履约进度，以及确认的收入和成本。　　
（3）根据资料（2），判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；丙公司按已公司A产品销售收入的2％收取的提成何时确认收入。　　
（4）根据材料（2），编制2×18年丙公司与收入确认相关的分录。

参考答案：见解析

解析：（1）属于在某一时段内履行的履约义务。理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本题中，由于乙公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制乙公司在建的办公楼，因此，属于在某一时段内履行履约义务。
　　（2）2×18年的履约进度＝3 900/6 500×100％＝60％。
　　2×18年应确认的收入＝8 000×60％＝4 800（万元）。
　　2×18年应确认的成本＝6 500×60％＝3 900（万元）。
　　（3）属于在某一时点履行的履约义务。理由：授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；②该活动对客户将产生有利或不利影响；③该活动不会导致向客户转让商品。本题中，由于丙公司合理预期不会实施对许可已公司使用的专利技术产生重大影响的活动，授予的专利技术属于在某一时点履行履约义务。
　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项轨晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。本题中，丙公司按照已公司A产品销售额的2％收取的提成应于销售发生时确认收入。
　　（4）按固定金额确认收入的会计分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：其他业务收入（或营业收入）　　　　　　　 1 000
　　2×18年12月31日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　2×18年丙公司按已公司A产品销售额的2％收取的提成收入的金额＝80 000×2％＝1 600（万元）。
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600
　　　　贷：其他业务收入（或营业收入）　　　　　　　　1 600

第1857题 A公司是一家跑步机销售公司，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×20年11月1日，A公司向B公司销售10 000台跑步机，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为5 000 000元，增值税为650 000元。跑步机已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，B公司应于2×20年12月31日之前支付货款。在2×21年3月31日之前有权退还跑步机。A公司根据过去的经验，估计该批跑步机的退货率约为40％。A公司于2×20年12月31日收到货款5 650 000元，存入银行。在2×20年12月31日，A公司对退货率进行了重新评估，认为只有20％的跑步机会被退回。跑步机发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。截至2×21年3月31日实际发生销售退回为800件，退货款项已经支付。假定跑步机发出时控制权转移给B公司，不考虑其他因素影响。　　
要求：　　
（1）编制A公司2×20年11月1日发出跑步机时的相关会计分录。　　
（2）编制A公司2×20年12月31日相关的会计分录。　　
（3）编制A公司2×21年3月31日退货期满时相关的会计分录。（本题答案中金额单位用元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年11月1日发出跑步机时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　650 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　（2）
　　①2×20年12月31日，A公司收到货款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650 000
　　②2×20年12月31日，A公司对退货率进行重新评估
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
　　（3）
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320 000
　　　　应交税费——应交增值（销项税额）　　　　　　　　 52 000
　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　320 000
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　452 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000

第1858题 甲公司适用的所得税税率为 25%，期末对存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×20 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 产品 40 件，每件成本为 4 万元，账面成本总额为 160 万元，其中 16 件已与乙公司签订有不可撤销的销售合同，销售价格为每件 4.4 万元，其余 A 产品未签订销售合同。A 产品 2×20 年 12 月 31 日的市场价格为每件4.08 万元，预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金为 0.2 万元。则甲公司该存货期末对净利润的影响金额为（ ）万元。

A.2.88

B.0

C.3.12

D.2.16

参考答案：D

解析：

有销售合同部分：A 产品可变现净值=16×（4.4-0.2）=67.2（万元），成本=16×4=64（万元），这部分存货不需要计提存货跌价准备，这部分 A 产品账面价值为 64 万元。超过合同数量部分：A 产品可变现净值=24×（4.08-0.2）=93.12（万元），成本=24×4=96（万元），这部分存货需要计提的存货跌价准备=96-93.12=2.88（万元），因此，甲公司该存货期末对净利润的影响金额=2.88×（1-25%）=2.16（万元）。 

第1859题 甲公司2×14年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）生产车间机器设备发生日常维护支出40万元（该设备生产的产品尚未对外出售）；（3）联营企业宣告分派现金股利60万元，甲公司持股比例为30%；（4）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元；（5）固定资产处置净损失30万元。上述交易或事项对甲公司2×14年度营业利润的影响是（ ）。

A.190万元

B.220万元

C.180万元

D.150万元

参考答案：A

解析：

上述交易或事项对甲公司2×14年度营业利润的影响＝120＋100－30＝190（万元） 

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋其他收益＋投资收益（或减损失）＋净敞口套期收益（或减损失）＋公允价值变动收益（或减损失）＋资产处置收益（或减损失） 

资料（1），记入“其他业务收入”科目，影响营业利润；资料（2），记入“制造费用”科目，不影响营业利 

润；资料（3），冲减长期股权投资的账面价值，不涉及到损益科目，不影响营业利润；资料（4），冲减资产减值损失，增加营业利润；资料（5）冲减资产处置损益，影响营业利润。 

第1860题 企业进行的下列交易或事项，不属于政府补助的是（    ）。

A.甲公司收到的先征后返的增值税500万元

B.乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元

C.因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2 000万元

D.丁公司取得政府无偿划拨的山地，用于开发建厂

参考答案：B

解析：

政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。选项A属于税收返还；选项C属于政府对企业的无偿拨款；选项D属于无偿给予非货币性资产；选项B，除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠为不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。