注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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（2018年）甲公司为一家投资控股型公司，拥有从事各种不同业务的子公司。　　
（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，从事办公楼设计和建造业务。　　
2×18年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定，建造办公楼的总价款为8 000万元，款项分三次收取。乙公司分别于合同签订日、完工进度到50％、竣工验收日收取合同造价的20％、30％，50％。　　
该工程于2×18年2月开工，预计2×20年年底完工。乙公司预计建造总成本6 500万元。截至2×18年12月31日止，累计实际发生的成本为3 900万元，乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。　　
（2）甲公司的子公司——丙公司为一家生产通信设备的公司。2×18年1月1日，与己公司签订专利技术合同，约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费；一是固定金额200万元，于每年年底收取；二是按照己公司A产品销售额的2％收取的提成，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司可合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。　　
2×18年12月31日，丙公司收到已公司支付的固定金额200万元。2×18年度，己公司销售A产品收入80 000万元。　　
其他相关资料：　　
第一，合同均符合企业会计准则，且均经各方管理层批准。　　
第二，丙公司和乙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权收取的对价很可能收回。　　
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断乙公司建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。　　
（2）根据资料（1），计算2×18年乙公司的履约进度，以及确认的收入和成本。　　
（3）根据资料（2），判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；丙公司按已公司A产品销售收入的2％收取的提成何时确认收入。　　
（4）根据材料（2），编制2×18年丙公司与收入确认相关的分录。

知识点：第十七章 收入、费用和利润

参考答案：见解析

解析：（1）属于在某一时段内履行的履约义务。理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本题中，由于乙公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制乙公司在建的办公楼，因此，属于在某一时段内履行履约义务。
　　（2）2×18年的履约进度＝3 900/6 500×100％＝60％。
　　2×18年应确认的收入＝8 000×60％＝4 800（万元）。
　　2×18年应确认的成本＝6 500×60％＝3 900（万元）。
　　（3）属于在某一时点履行的履约义务。理由：授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；②该活动对客户将产生有利或不利影响；③该活动不会导致向客户转让商品。本题中，由于丙公司合理预期不会实施对许可已公司使用的专利技术产生重大影响的活动，授予的专利技术属于在某一时点履行履约义务。
　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项轨晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。本题中，丙公司按照已公司A产品销售额的2％收取的提成应于销售发生时确认收入。
　　（4）按固定金额确认收入的会计分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：其他业务收入（或营业收入）　　　　　　　 1 000
　　2×18年12月31日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　2×18年丙公司按已公司A产品销售额的2％收取的提成收入的金额＝80 000×2％＝1 600（万元）。
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600
　　　　贷：其他业务收入（或营业收入）　　　　　　　　1 600