注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％，2×20年发生与A产品销售相关的如下交易：　　
（1）2×20年1月1日，向乙公司销售A产品1 000件，每件售价2万元，每件成本1.5万元。当日收到乙公司支付的全部货款，并开出增值税专用发票。　　
甲公司销售该商品的同时，约定该产品在3个月内如出现质量问题，可以将其退回。根据历史经验，甲公司预计其退货率为15％。　　
（2）2×20年1月31日，该商品尚未发生退回；甲公司根据对乙公司使用情况的回访，以及产品质量抽样，重新估计其退货率为10％。　　
（3）2×20年3月1日，乙公司将出现质量问题的A产品退回，退回数量为20件。甲公司验收之后将其入库，并开出增值税红字专用发票。应付乙公司退货款尚未支付。　　
（4）2×20年3月31日，退货期满，乙公司未继续退回A产品。甲公司向乙公司支付应付的退货款。　　
要求：　　
（1）计算甲公司2×20年1月1日销售发生时应确认销售收入、成本的金额，并编制相关会计分录。　　
（2）计算2×20年1月31日甲公司因重新估计退货率对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。　　
（3）编制甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录。　　
（4）编制退货期满时甲公司的会计分录，说明甲公司因该项销售业务最终确认收入的金额。　　
（答案中金额单位用万元表示）

知识点：第十七章 收入、费用和利润

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司应确认收入＝1 000×2×（1－15％）＝1 700（万元）。
　　应确认成本＝1 000×1.5×（1－15％）＝1 275（万元）。
　　分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　 260（1 000×2×13％）
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　 300（1 000×2×15％）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 275
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225（1 000×1.5×15％）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500（1 000×1.5）
　　（2）重新估计的退货率小于原退货率，应将多冲减的收入、成本予以恢复，因此该调整会增加营业利润＝1 000×（2－1.5）×（15％－10％）＝25（万元）。
　　分录如下：
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 [1 000×2×（15％－10％）]
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75[1 000×1.5×（15％－10％）]
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75
　　（3）甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（20×1.5）
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　　40（20×2）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　 5.2（20×2×13％）
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45.2（20×2×113％）
　　（4）退货期满时：
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160（1 000×2×10％－40）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（1 000×1.5×10％－30）
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　甲公司因该项销售业务最终确认的销售收入＝2×（1 000－20）＝1 960（万元）。