注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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2×19年1月1日，A建筑公司（以下简称“A公司”）与B公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为12 600万元，工程期限为1年半，A公司负责工程的施工及全面管理，B公司按照工程监理公司确认的工程完工量，每半年与A公司结算一次。预计2×20年6月30日工程完工，预计可能发生的总成本为8 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，A公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9％。　　
2×19年6月30日，工程累计实际发生成本3 000万元（假定原材料耗费2 000万元，人工成本1 000万元），A公司与B公司结算合同价款5 000万元，A公司实际收到价款4 000万元；2×19年12月31日，工程累计实际发生成本6 000万元（假定累计原材料耗费4 000万元，累计人工成本2 000万元），A公司与B公司结算合同价款2 200万元，A公司实际收到价款2 000万元；2×20年6月30日，工程累计实际发生成本8 200万元（假定累计原材料耗费5 200万元，累计人工成本3 000万元），B公司与A公司结算了合同竣工价款5 400万元，并支付剩余工程款6 600万元。上述价款均不含增值税。假定A公司与B公司结算时即发生增值税纳税义务，B公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。　　
假定不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）编制A公司2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本的相关会计分录。　　
（2）编制A公司2×19年6月30日相关的会计分录。　　
（3）编制A公司2×19年7月1日至12月31日实际发生工程成本的相关会计分录。　　
（4）编制A公司2×19年12月31日相关的会计分录。　　
（5）编制A公司2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本的相关会计分录。　　
（6）编制A公司2×20年6月30日相关的会计分录。

知识点：第十七章 收入、费用和利润

参考答案：见解析

解析：（1）2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（2）2×19年6月30日
　　履约进度＝3 000/8 000×100％＝37.5％；合同收入＝12 600×37.5％＝4 725（万元）。
　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　 4 725
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 4 725
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 5 450
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　 5 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 450（5 000×9％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 360[4 000×（1＋9％）]
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 4 360
　　（3）2×19年7月1日至12月31日实际发生工程成本
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　（4）2×19年12月31日
　　履约进度＝6 000/8 000×100％＝75％；合同收入＝12 600×75％－4 725＝4 725（万元）。
　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　 4 725
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 4 725
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 398
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　 2 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 198
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 180
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 180[2 000×（1＋9％）]
　　（5）2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　（6）2×20年6月30日
　　由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100％。
　　合同收入＝12 600－4 725－4 725＝3 150（万元）
　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　 3 150
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 3 150
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 5 886
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　 5 400
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 486（5 400×9％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 7 194
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 7 194（5 450－4 360＋2 398－2 180＋5 886）