注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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2×20年1月1日，A公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在A公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在未来3年内购物时可以抵减1元，3年内未行使的奖励积分失效。2×20年1月31日，客户共消费200 000元，可获得20 000个积分，根据历史经验，A公司估计该积分的兑换率为95％。　　
2×20年度，客户兑换积分9 000个，A公司估计该积分的兑换率为95％。　　
2×21年度，客户兑换积分8 000个，A公司估计该积分的兑换率为98％。　　
2×22年度，客户未兑换奖励积分，2×23年1月31日，尚未使用的奖励积分全部失效。　　
假定不考虑增值税等其他因素的影响。　　
要求：　　
（1）计算2×20年1月31日A公司因销售商品确认收入的金额以及应确认奖励积分的公允价值。　　
（2）编制2×20年1月31日A公司销售商品的相关会计分录。　　
（3）计算2×20年度客户兑换奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。　　
（4）计算2×21年度客户兑换奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。　　
（5）计算2×23年度因奖励积分失效应当确认的收入，并编制相关会计分录。（本题答案中金额单位用元表示，计算结果保留两位小数）

知识点：第十七章 收入、费用和利润

参考答案：见解析

解析：（1）
　　A公司授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为200 000元，考虑积分的兑换率，A公司估计积分的单独售价为19 000元（1×20 000×95％）。A公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，确认收入的金额＝[200 000/（200 000＋19 000）]×200 000＝182 648.4（元）；奖励积分的公允价值＝[19 000/（200 000＋19 000）]×200 000＝17 351.6（元）。
　　因此，A公司应当在商品的控制权转移时确认收入182 648.4元，同时确认合同负债17 351.6元。
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182 648.4
　　　　　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17 351.6
　　（3）
　　2×20年12月31日，客户共兑换了9 000个积分，A公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换19 000个（20 000×95％）积分。因此，A公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认收入的金额＝9 000/19 000×17 351.6＝8 219.18（元）；剩余未兑换的积分＝17 351.6－8 219.18＝9 132.42（元），仍然作为合同负债。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 219.18
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 219.18
　　（4）
　　2×21年12月31日，客户累计兑换了17 000个积分。A公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换19 600（20 000×98％）个积分。积分应当确认收入的金额＝17 000/19 600×17 351.6－8 219.18＝6 830.68（元）。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 830.68
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 830.68
　　（5）
　　失效部分奖励积分应当确认收入的金额＝17 351.6－8 219.18－6 830.68＝2 301.74（元）。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 301.74
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 301.74