注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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A公司是一家跑步机销售公司，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×20年11月1日，A公司向B公司销售10 000台跑步机，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为5 000 000元，增值税为650 000元。跑步机已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，B公司应于2×20年12月31日之前支付货款。在2×21年3月31日之前有权退还跑步机。A公司根据过去的经验，估计该批跑步机的退货率约为40％。A公司于2×20年12月31日收到货款5 650 000元，存入银行。在2×20年12月31日，A公司对退货率进行了重新评估，认为只有20％的跑步机会被退回。跑步机发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。截至2×21年3月31日实际发生销售退回为800件，退货款项已经支付。假定跑步机发出时控制权转移给B公司，不考虑其他因素影响。　　
要求：　　
（1）编制A公司2×20年11月1日发出跑步机时的相关会计分录。　　
（2）编制A公司2×20年12月31日相关的会计分录。　　
（3）编制A公司2×21年3月31日退货期满时相关的会计分录。（本题答案中金额单位用元表示）

知识点：第十七章 收入、费用和利润

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年11月1日发出跑步机时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　650 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　（2）
　　①2×20年12月31日，A公司收到货款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650 000
　　②2×20年12月31日，A公司对退货率进行重新评估
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
　　（3）
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320 000
　　　　应交税费——应交增值（销项税额）　　　　　　　　 52 000
　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　320 000
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　452 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000