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注册会计师《税法》考试试题(2646题)
第2301题 （6）计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。
参考答案：见解析
解析：
（6）应纳土地增值税的计算
转让办公楼的增值额＝[12 000－12 000/（1＋9％）×9％]－7 905.08＝3 104.09（万元）。
增值率＝3 104.09/7 905.08×100％＝39.27％，适用税率为30％。
应纳土地增值税＝3 104.09×30％＝931.23（万元）。
第2302题 （1）简要说明该企业应进行土地增值税清算的理由。
参考答案：见解析
解析：
（1）该项目对外销售可售建筑面积的90％，剩余10％以成本价出售给职工，相当于该项目全部销售，属于企业应当进行土地增值税清算的范围。
第2303题 （2）计算该企业清算土地增值税时允许扣除的取得土地使用权支付的金额。
参考答案：见解析
解析：
（2）契税应纳税额＝36 000×30％＝1 080（万元）
可以扣除的取得土地使用权支付金额＝36 000＋1 080＝37 080（万元）。
第2304题 （3）计算该企业清算土地增值税时允许扣除的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计数。
参考答案：见解析
解析：
（3）含税的转让收入＝108 000/90％＝120 000（万元）
准予扣除的城建税、教育费附加、地方教育附加合计数＝120 000/（1＋5％）×5％×（5％＋3％＋2％）＝571.43（万元）。
第2305题 （4）计算该企业清算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。
参考答案：见解析
解析：
（4）开发成本＝12 000－1 500＝10 500（万元）
开发费用＝4 000＋（37 080＋10 500）×5％＝6 379（万元）
加计扣除金额＝（37 080＋10 500）×20％＝9 516（万元）
扣除项目金额合计＝37 080＋10 500＋6 379＋571.43＋9 516＝64046.43（万元）。
第2306题 （5）计算该企业清算土地增值税时应补缴的土地增值税。
参考答案：见解析
解析：
（5）增值额＝120 000/（1＋5％）－64 046.43＝50239.28（万元）
增值率＝50 239.28/64 046.43×100％＝78.44％
适用的税率为40％，速算扣除系数为5％。
应纳的土地增值税＝50 239.28×40％一64046.43×5％＝16 893.39（万元）
应补缴的土地增值税＝16 893.39－3 160＝13733.39（万元）。
第2307题 （1）计算该房地产开发公司2020年计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权支付的金额。
参考答案：见解析
解析：
（1）准予扣除的取得土地使用权支付的金额＝（78 000＋3 150）×80％×35 000/50000＝45 444（万元）
第2308题 （2）计算该房地产开发公司2020年计算土地增值税时准予扣除的开发成本。
参考答案：见解析
解析：
（2）准予扣除的开发成本＝（5 280＋980＋260）×35000750 000＝4564（万元）
第2310题 （4）计算该房地产开发公司2020年计算土地增值税时准予扣除的与转让房地产有关的税费。
参考答案：见解析
解析：
（4）增值税销项税额＝（180 000－78000×80％×35 000/50 000）/（1＋9％）×9％＝11 255.78（万元）
增值税应纳税额＝11 255.78－4 500＝6755.78（万元）
城建税及附加＝6 755.78×（7％＋3％＋2％）＝810.69（万元）
第2311题 （5）计算该房地产开发公司2020年应缴纳的土地增值税。
参考答案：见解析
解析：
（5）加计扣除金额＝（45 444＋4564）×20％＝10 001.6（万元）
扣除项目金额合计＝45 444＋4 564＋5 000.8＋810.69＋10 001.6＝65821.09（万元）
不含增值税收入＝180 000－11 255.78＝168744.22（万元）
增值额＝168 744.22－65 821.09＝102 923.13（万元）
增值率＝102 923.13/65 821.09×100％＝156.37％
适用税率50％，速算扣除系数15％。
应缴纳土地增值税＝102 923.13×50％－65821.09×15％＝41 588.4（万元）。
第2312题 （1）简要说明主管税务机关可要求房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。
参考答案：见解析
解析：
（1）税法规定已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上，或该比例虽未超过85％，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
第2313题 （2）计算进行土地增值税清算时可扣除的取得土地使用权所支付的金额。
参考答案：见解析
解析：
（2）要根据配比原则计算当期可扣除的项目金额，可扣除的取得土地使用权所支付的金额＝3500×（1＋3％）×70％＝2 523.5（万元）；房地产开发公司逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。
第2314题 （3）计算进行土地增值税清算时可扣除的开发成本。
参考答案：见解析
解析：
（3）房地产开发公司在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发公司开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质量保证金不得计算扣除；则可扣除的房地产开发成本＝1 500×（1－5％）×70％＝997.5（万元）。
第2315题 （4）计算进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。
参考答案：见解析
解析：
（4）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5％以内，对于超过贷款期限加罚的利息不允许扣除；则可扣除的房地产开发费用＝80×70％＋（2 523.5＋997.5）×4％＝196.84（万元）。
第2316题 （5）计算该公司进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。
参考答案：见解析
解析：
（5）对从事房地产开发的纳税人转让新建房允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20％扣除；则可扣除项目金额合计＝2 523.5＋997.5＋196.84＋60.69＋（2 523.5＋997.5）×20％＝4 482.73（万元）
转让房地产应缴纳的增值税＝（9 800－3 500×70％）/（1＋9％）×9％＝606.88（万元）
增值额＝9 800－606.88－4482.73＝4 710.39（万元）
增值率＝4 710.39/4 482.73×100％＝105.08％
适用税率为50％，速算扣除系数为15％。应缴纳土地增值税＝4 710.39×50％一4482.73×15％＝1 682.79（万元）。
第2317题 （1）计算该公司转让酒店式公寓应在乙市预缴的增值税。
参考答案：见解析
解析：
（1）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5％的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴增值税。
应在乙市预缴增值税＝（26 500－23 100）/（1＋5％）×5％＝161.9（万元）。
第2318题 （2）计算2020年5月该公司在甲市实际缴纳的增值税。
参考答案：见解析
解析：
（2）该公司在甲市实际缴纳增值税＝26 500/（1＋9％）×9％－20/（1＋9％）×9％－1 500－161.9＝524.52（万元）。
第2319题 （3）该公司在计算土地增值税时，可扣除的项目金额合计。
参考答案：见解析
解析：
（3）纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5％计算扣除。每满12个月计Ⅰ年，超过1年未满12个月但超过6个月的，可以视同为1年。本题中，2018年8月购入，2020年5月转让，视为2年。
按发票所载金额计算扣除的金额＝21 000×（1＋2×5％）＝23 100（万元）。
对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5％的基数。
准予扣除的“与转让房地产有关的税金”＝62.94＋630＝692.94（万元）。
扣除项目金额合计＝23 100＋692.94＝23792.94（万元）
第2320题 （4）计算该公司转让酒店式公寓应缴纳的土地增值税。
参考答案：见解析
解析：
（4）增值额＝26 500/（1＋9％）－23 792.94＝518.99（万元）
增值率＝518.99/23 792.94×100％＝2.18％，适用税率为30％。
该公司转让酒店式公寓应缴纳土地增值税＝518.99×30％＝155.7（万元）。