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注册会计师《税法》历史真题(398题)
参考答案：见解析
解析：
（1）①纳税人采取直接收款方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。②纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。③业务（1）甲公司应缴纳的消费税=350×4%+200×80%×4%=20.4（万元）。
（2）①应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。②将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励的，按照同类应税消费品的平均销售价格计算消费税。③业务（2）甲公司应缴纳的消费税=20×500×4%+100×540×4%=2560（元）。
（3）业务（3）乙厂代收代缴的消费税=（80+10）/（1-4%）×4%=3.75（万元）。
（4）需要缴纳消费税，委托方将委托加工的应税消费品收回后，以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。受托方的计税依据=（80+10）/（1-4%）×80%=75（万元）<销售价格85万元。应缴纳的消费税=85×4%-75×4%=0.4（万元）。
参考答案：见解析
解析：
（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的，纳税人应进行土地增值税的清算。
（2）允许扣除的取得土地使用权所支付的金额=8000×（1+5%）=8400（万元）。
（3）应缴纳的增值税=42000/（1+5%）×5%=2000（万元）。
（4）允许扣除的房地产开发费用=（8400+15000）×10%=2340（万元）。
（5）允许扣除的取得土地使用权所支付的金额=8400（万元）
允许扣除的房地产开发成本=15000（万元）
允许扣除的房地产开发费用=2340（万元）
允许扣除的税金及附加=240（万元）
加计扣除=（8400+15000）×20%=4680（万元）
允许扣除的项目合计金额=8400+15000+2340+240+4680=30660（万元）。
（6）不含税收入=42000-2000=40000（万元）
增值额=40000-30660=9340（万元）
增值率=9340/30660×100%=30.46%，适用税率30%。
应缴纳的土地增值税=9340×30%=2802（万元）
应补缴的土地增值税=2802-450=2352（万元）。
参考答案：见解析
解析：
（1）甲公司和乙公司构成关联关系。
理由：双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到25%的规定比例，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
（2）不需要缴纳增值税。理由：境内单位提供的工程项目在境外的工程监理服务，免征增值税。
（3）不需要进行税务备案。理由：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。
5万美元=5×7=35（万元人民币），乙公司支付的担保费20万元低于35万元，也就是低于5万美元，所以不需要进行税务备案。
（4）应代扣代缴的所得税=10×10%=1（万元）。
级数 | 全年应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数（元） |
1 | 不超过36000元的 | 3 | 0 |
2 | 超过36000~144000元的部分 | 10 | 250 |
3 | 超过144000~300000元的部分 | 20 | 16920 |
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算王某2020年度出租房产应缴纳的个人所得税。
（2）回答王某是否可以享受2020年度专项附加扣除，如果可以，回答办理的时间期限和受理税务机关。
（3）计算王某2020年度可申请的综合所得退税额。
（4）王某如需办理2020年度个人所得税汇算清缴，回答其可选择哪些办理的渠道。
参考答案：见解析
解析：
（1）王某2020年度出租房产应缴纳的个人所得税=4500×（1-20%）×10%×12=4320（元）
（2）①王某可以享受2020年度的专项附加扣除。
②纳税人办理2020年度汇算的时间为2021年3月1日至6月30日。
③纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理2019年度汇算的，向纳税人任职受雇单位所在地的主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中—处单位所在地的主管税务机关申报。纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。
扣缴义务人在年度汇算期内为纳税人办理年度汇算的，向扣缴义务人的主管税务机关申报。
（3）综合所得全年应纳税额=（180000-60000-1000×2×12-1500×12）×10%-2520=5280（元）
2019年度汇算应退税额=9480-5280=4200（元）
（4）可以通过以下渠道办理：
渠道1∶网络办税渠道办理。纳税人可优先通过网上税务局（包括手机个人所得税APP）办理年度汇算，税务机关将按规定为纳税人提供申报表预填服务。
渠道2∶通过邮寄方式或到办税服务厅办理。选择邮寄申报的，纳税人需将申报表寄送至任职受雇单位（没有任职受雇单位的，为户籍或者经常居住地）所在省、自治区、直辖市、计划单列市税务局公告指定的税务机关。
参考答案：见解析
解析：
1.业务（1）的销项税额=848÷（1+6%）×6%=48（万元）。
2.业务（2）不需要缴纳增值税。理由：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
3.可以享受增值税免税待遇。理由：其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产，取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的（2021年4月1日之后为15万元），免征增值税。
4.业务（3）餐饮企业应缴纳的印花税=3×12×1‰×10000=360（元）。
5.业务（4）销项税额=100×13%=13（万元）。
接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
6.业务（5）销项税额=（10-6.82）×500000÷（1+6%）×6%=90000（元）=9（万元）。
公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。
7.业务（6）销项税额=300×6%=18（万元）。
连锁经营权属于无形资产——其他权益性无形资产，适用6%的税率。
8.销项税额合计=48+13+9+18=88（万元）
准予抵扣的进项税额=40-3-2=35万元（万元）
增值税应纳税额=88-35=53（万元）。
9.应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=53×（7%+3%+2%）=6.36（万元）。
年份 | 2013年 | 2014年 | 2015年 | 2016年 | 2017年 | 2018年 |
应纳税所得额（万元） | -4000 | -2000 | -600 | 1200 | 1800 | 3000 |
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）回答税法关于财政性资金计入企业所得税不征收收入的相关条件。
（2）计算业务（1）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（3）回答企业转让不同时间购买的同一品种国债时，税法规定转让成本的确定方法。
（4）计算业务（2）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（5）业务（3）符合特殊性税务重组，请确认甲公司接受无偿划转设备的计税基础。
（6）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（7）计算业务（5）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（8）计算业务（6）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（9）计算业务（7）业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。
（10）计算业务（8）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（11）计算2019年企业所得税前可弥补的亏损额。
（12）计算2019年甲企业应缴纳的企业所得税。
参考答案：见解析
解析：
1.(1)财政性资金计入不征税收入应同时满足下列条件:①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
2.业务（1）应调减应纳税所得额500万元。不征税收入不计入应纳税所得额。
3.企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
4.国债利息收入免税，业务（2）应调减应纳税所得额20万元。
5.甲企业接受无偿划转设备的计税基础=3000-500=2500（万元）。
对100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，且选择采用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
6.会计上计提的折旧=400×（1-5%）÷5÷12×6=38（万元）
业务（4）应调减的应纳税所得额=400-38=362（万元）。
7.企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。未取得相关发票，不得在税前扣除。因此未取得发票的300万元需要纳税调增。
广宣费的扣除限额=80000×30%=24000（万元）>7000（万元）（7300-300），7000万元的广宣费可以据实扣除。
业务（5）应调增的应纳税所得额为300万元。
8.职工福利费扣除限额=6000×14%=840（万元）＜实际发生额900（万元），应纳税调增=900-840=60（万元）
职工教育经费扣除限额=6000×8%=480（万元）<实际发生额500（万元），应纳税调增=500-480=20（万元）
工会经费扣除限额=6000×2%=120（万元）>实际发生额100（万元），实际发生的100万元，可以据实扣除。
业务（6）合计应调增应纳税所得额=60+20=80（万元）。
9.业务招待费扣除限额1=80000×5%%=400（万元），业务招待费扣除限额2=800×60%=480万元。
业务（7）应调增应纳税所得额=800-400=400（万元）
10.应补缴的印花税=4000×0.05%o=0.2（万元）。
滞纳金不得税前扣除。
应调减应纳税所得额=0.2（万元）
11.2019年企业所得税前可弥补的亏损额=600（万元）
12.应纳税所得额=5600-500-20-362+300+80+400-0.2-600=4897.80（万元）
应缴纳的企业所得税=4897.80×25%=1224.45（万元）
第267题
某进出口公司2019年7月进口化妆品一批，购买价34万元，该公司另支付入关前运费3万元，保险费无法确定。化妆品关税税率为30%，该公司应缴纳的关税为（）万元。
A.10.20
B.10.23
C.11.13
D.11.10
参考答案：C
解析：
应纳的关税=（34+3）×（1+3‰）×30%=11.13（万元）。
第268题
居民个人取得的下列所得，应纳入综合所得计征个人所得税的是（ ）。
A.偶然所得
B.特许权使用费所得
C.利息、股息、红利所得
D.财产转让所得
参考答案：B
解析：
居民个人取得工资、薪金，劳务报酬，稿酬，特许权使用费四项所得为综合所得。
第269题
甲企业与运输公司签订货物运输合同，记载货物价款100万元、装卸费15万元、运输费20万元。甲企业按“货物运输合同”税目计算缴纳印花税的计税依据为（）万元。
A.20
B.100
C.135
D.120
参考答案：A
解析：
货物运输合同计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），但不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
A.税收公平原则
B.税收效率原则
C.实质重于形式原则
D.新法优于旧法原则
参考答案：D
解析：
新法优于旧法原则强调当新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。自2018年5月1日起，我国对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，由于该企业在2018年6月新增注册资金，应按新法的规定缴纳印花税。
A.144000
B.150000
C.156000
D.151000
参考答案：B
解析：
该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税=（25000-1000）×6+2000×6×6/12=150000（元）。
第272题
下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）
A.4S店销售汽车及内饰用品
B.商场销售空调并提供安装服务
C.餐厅提供餐饮及音乐舞蹈表演
D.酒店提供住宿及机场接送服务
参考答案：B
解析：
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。选项A：混合销售强调一项销售行为既涉及货物又涉及服务，4S店销售汽车及内饰用品是两项销售货物行为，不符合混合销售的定义；选项B：商场在一项销售行为中既涉及销售货物(空调)又同时提供送货上门服务，属于混合销售；选项D：酒店提供住宿及机场接送服务是提供两项服务，不符合混合销售的定义：选项C：餐厅提供餐饮及音乐舞蹈表演是提供两项服务，不符合混合销售的定义。
第274题
出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的（）。
A.陆路运输服务
B.居民日常服务
C.物流辅助服务
D.商务辅助服务
参考答案：A
解析：
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务—陆路运输服务”缴纳增值税。
第275题 下列出口应税消费品的行为中，适用消费税免税不退税政策的是（ ）。
A.有出口经营权的酒厂出口自产白酒
B.有出口经营权的外贸企业购进高档化妆品直接出口
C.商业批发企业委托外贸企业代理出口卷烟
D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口实木地板
参考答案：A
解析：
选项A：生产企业自营或委托出口应税消费品，适用消费税免税不退税政策；选项BD：适用免税并退税政策；选项C：适用不免税也不退税政策。
第276题
企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。
A.税收滞纳金
B.被没收财物的损失
C.因延期交货支付给购买方的违约金
D.向投资者支付的股息
参考答案：C
解析：
选项A：税收滞纳金不可在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；选项B被没收财物的损失不可在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；选项C：违约金不涉及行政或刑事法律关系可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；选项D：向投资者支付的股息不可在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
第277题
在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是（）。
A.股息所得以收入全额为应纳税所得额
B.特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额
C.租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额
D.财产转让所得以转让收入全额为应纳税所得额
参考答案：A
解析：
选项ABC以收入全额为应纳税所得额；选项D转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
第278题
下列收入免征个人所得税的是（）。
A.退休人员再任职取得的收入
B.实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金
C.提前退休人员取得的一次性补贴收入
D.员工从破产企业取得的一次性安置费
参考答案：D
解析：
选项A：退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；选项B：办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；选项C：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税；选项D：员工从破产企业取得的一次性安置费，免征个人所得税。
第279题
位于某镇的甲企业2019年7月缴纳增值税50万元，其中含进口环节增值税10万元；缴纳消费税30万元，其中含进口环节消费税10万元，甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为（）。
A.1万元
B.2万元
C.4万元
D.3万元
参考答案：D
解析：
城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，城建税具有进口不征、出口不退的规则。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税=（50-10+30-10）×5%=3（万元）。
第280题
按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是（）。
A.滑准税
B.从量税
C.复合税
D.从价税
参考答案：A
解析：
滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。