注册会计师《税法》历史真题（398题）

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某涂料生产公司甲为增值税—般纳税人，2020年7月发生如下业务

（1）5日以直接收款方式销售涂料取得不含税销售额350万元；以预收货款方式销售涂料取得不含税销售额200万元，本月已发出销售涂料的80%。

（2）12日赠送给某医院20桶涂料用于装修，将100桶涂料用于换取其他厂家的原材料。当月不含税平均销售价500元/桶，最高不含税销售价540元/桶。

（3）15日委托某涂料厂乙加工涂料，双方约定由甲公司提供原材料，材料成本80万元，乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费10万元（含代垫辅助材料费用1万元）、增值税1.3万元。乙厂无同类产品对外销售。

（4）28日收回委托乙厂加工的涂料并于本月售出80%，取得不含税销售额85万元。

（其他相关资料：涂料消费税税率4%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）甲公司应缴纳的消费税。

（2）计算业务（2）甲公司应缴纳的消费税。

（3）计算业务（3）由乙厂代收代缴的消费税。

（4）说明业务（4）甲公司是否应缴纳消费税。如应缴纳，计算消费税应纳税额。

知识点：注册会计师-2020年税法真题（精编版）

参考答案：见解析

解析：

（1）①纳税人采取直接收款方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。②纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。③业务（1）甲公司应缴纳的消费税=350×4%+200×80%×4%=20.4（万元）。

（2）①应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。②将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励的，按照同类应税消费品的平均销售价格计算消费税。③业务（2）甲公司应缴纳的消费税=20×500×4%+100×540×4%=2560（元）。

（3）业务（3）乙厂代收代缴的消费税=（80+10）/（1-4%）×4%=3.75（万元）。

（4）需要缴纳消费税，委托方将委托加工的应税消费品收回后，以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。受托方的计税依据=（80+10）/（1-4%）×80%=75（万元）<销售价格85万元。应缴纳的消费税=85×4%-75×4%=0.4（万元）。