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注册会计师《税法》历史真题(398题)
第301题 间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业可以向主管税务机关报告股权转让事项，并提交相关资料。以下各项资料中属于该相关资料的有（ ）。
A.股权转让合同
B.境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务会计报表
C.股权转让前后的企业股权架构图
D.间接转让中国应税财产的交易双方公司的章程
参考答案：ABC
解析：
选项ABC为间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业向主管税务机关报告股权转让事项并提交的资料；选项D无需提交交易双方公司的章程。
第302题
在办理税务注销时，对未处于税务检查状态、无欠税及罚款、已缴销增值税专用发票及税控专用设备，且符合下列情形之一的纳税人，可以采取“承诺制”容缺办理的有（ ）。
A.纳税信用级别为B级的纳税人
B.控股母公司纳税信用级别为B级的M级纳税人
C.未达到增值税纳税起征点的纳税人
D.省级人民政府引进人才创办的企业
参考答案：ACD
解析：
选项B：对控股母公司纳税信用级别为A级的M级纳税人，可以采取“承诺制容缺办理。
可采取“承诺制”容缺办理的纳税人，需要满足：
(1)未处于税务检查状态、无欠税(滞纳金)及罚款、已缴销增值税专用发票及税控专用设备。
(2)日符合下列情形之一.
1纳税信用级别为A级和B级的纳税人。
2控股母公司纳税信用级别为A级的M级纳税人。
3省级人民政府引进人才或经省级以上行业协会等机构认定的行业领军人才等创办的企业。
4未纳入纳税信用级别评价的定期定额个体工商户
5未达到增值税纳税起征点的纳税人。
第303题
下列车船中，属于车船税征税范围的有（）。
A.拖拉机
B.节能汽车
C.纯电动乘用车
D.非机动驳船
参考答案：BD
解析：
选项A：拖拉机不属于车船税的征税范围；选项B：对节能汽车，减半征收车船税；选项C：纯电动乘用车不属于车船税的征税范围；选项D：非机动驳船按机动船舶税额减半征收车船税。
第304题
纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服时，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼的有（）。
A.收缴发票行为
B.没收违法所得
C.阻止出境行为
D.暂停免税办理
参考答案：ABC
解析：
选项ABC属于非征税行为，纳税人既可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼选项；D：属于税务机关作出的征税行为，申请人对其不服的，行政复议是行政诉讼必经前置程序。
参考答案：见解析
解析：
（1）房地产开发企业一般纳税人销售其开发的房地产老项目可以选择简易计税方法计缴增值税。房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。由于该项目《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为2016年2月25日，在2016年4月30日前，属于房地产老项目，可选择按照简易计税方法计税。
（2）该项目应缴纳的增值税额=36750/（1+5%）×5%=1750（万元）
【提示】一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。
（3）允许扣除的城市维护建设税额、教育费附加和地方教育附加=1750×（7%+3%+2%）=210（万元）
（4）取得土地使用权所支付的金额=9000×（1+4%）=9360（万元）
允许扣除的开发成本=6000（万元）
允许扣除的开发费用=（9360+6000）×10%=1536（万元）
（5）允许扣除项目金额合计=9360+6000+1536+210+（9360+6000）×20%=20178（万元）
（6）不含税收入=36750-1750=35000（万元）
增值额=35000-20178=14822（万元）
增值率=14822/20178×100%=73.46%，适用税率40%，速算扣除系数5%。
该房地产开发项目应缴纳的土地增值税额=14822×40%-20178×5%=4919.9（万元）。
级数 | 全年应纳税所得额 （累计预扣预缴应纳税所得额） | 税率 （预扣率）（%） | 速算扣除数 （元） |
1 | 不超过36000元的 | 3 | 0 |
2 | 超过36000~144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超过144000~300000元的部分 | 20 | 16920 |
按月换算后的综合所得税率表（部分）
级数 | 月应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数（元） |
1 | 不超过3000元的 | 3 | 0 |
2 | 超过3000~12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超过12000~25000元的部分 | 20 | 1410 |
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算2019年12月张某取得的工资应预扣预缴的个人所得税额。
（2）计算张某取得的年终奖应缴纳的个人所得税额。
（3）计算张某取得的劳务报酬应预扣预缴的个人所得税额。
（4）计算张某取得的2019年综合所得应缴纳的个人所得税额。
（5）计算张某就2019年综合所得向主管税务机关办理汇算清缴时，应补缴的税款或申请的应退税额。
参考答案：见解析
解析：
（1）2019年12月张某取得的工资应预扣预缴的个人所得税额=（10000×12-60000-1000×12-2000×12-1000×12）×3%-330=30（元）。
（2）确定年终奖税率：60000÷12=5000（元），税率为10%，速算扣除数为210，
年终奖应缴纳的个人所得税额=60000×10%-210=5790（元）。
（3）张某取得的劳务报酬所得应预扣预缴的个人所得税额=20000×（1-20%）×20%=3200（元）。
（4）张某取得的2019年综合所得应纳税所得额=120000+20000×（1-20%）-60000-12000-24000-12000=28000（元）
应缴纳的个人所得税额=28000×3%=840（元）。
（5）张某已纳税额=330+30+3200=3560（元），大于应纳税额，张某就2019年综合所得向主管税务机关办理汇算清缴时申请的应退税额=3560-840=2720（元）。
居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。
参考答案：见解析
解析：
C公司从事的是非禁止外商投资项目和领域，A公司将分回的利润用干购买我国境内非关联方非上市公司C的股权，相关款项直接从M公司转人C公司股东账户未在境内外其他账户周转，所以可以享受暂不征收预提所得税政策
境外投资者暂不征收预提所得税需要同时满足以下条件:
1境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外)。具体是指:
a新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积: b.在中国境内投资新建居民企业;
c从非关联方收购中国境内居民企业股权:
d.财政部、国家税务总局规定的其他方式。
2境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。
3.境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转人被投资企业或股权转让方账户在直接投资前不得在培内外其俳账户周转;境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。
（2）A公司可以享受暂不征收预提所得税的分配股利的金额为200万元。
（3）委托境外进行研发活动所发
生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
（4）M公司应代扣代缴的企业所得税=530/（1+6%）×10%=50（万元）。
（5）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内申报和解缴代扣税款。
参考答案：见解析
解析：
（1）业务（1）应缴纳的消费税额=256×56%+80×150/10000=144.56（万元）。
（2）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。业务（2）应缴纳的消费税额=（1330×56%+350×150/10000）×50%=375.03（万元）
（3）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）=（120+20+5）/（1-30%）=207.14（万元）
业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额=207.14×30%=62.14（万元）
（4）理由：委托方将委托加工收回的已税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
销售烟丝在受托方的计税价格=207.14×20%=41.43（万元），
对外销售价格58万元高于受托方计税价格，因此要按规定申报缴纳消费税。
应缴纳消费税=58×30%-62.14×20%=4.97（万元）。
（5）纳税人用应税消费品换取生产资料,按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
计算比较销售价格：
业务（1）256/80=3.2（万元）
业务（2）1330/350=3.8（万元）
判断A牌卷烟每箱最高销售价格3.8万元。
业务（5）应缴纳的消费税额=90×3.8×56%+90×150/10000=192.87（万元）。
参考答案：见解析
解析：
（1）计算增值税销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。
业务（1）销项税额=2260/（1+13%）×13%=2000×13%=260（万元）
（2）不需要缴纳增值税。理由：向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务免征增值税。
（3）业务（3）销项税额=424/（1+6%）×6%=400×6%=24（万元）
（4）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
业务（4）应缴纳的增值税额=105/（1+5%）×5%=100×5%=5（万元）
（5）不需要缴纳增值税。理由：金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
（6）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
业务（6）应缴纳的增值税额=1.03/（1+3%）×3%=1×3%=0.03（万元）
（7）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。
业务（7）应缴纳的增值税额=（1040-200）/（1+5%）×5%=800×5%=40（万元）
（8）进口厢式货车应缴纳的关税=关税完税价格×关税税率=100×15%=15（万元）
进口厢式货车应缴纳的车辆购置税=（关税完税价格+关税）×10%=（100+15）×10%=11.5（万元）
进口厢式货车应缴纳的增值税=（关税完税价格+关税）×13%=（100+15）×13%=14.95（万元）
进口厢式货车应缴纳的关税、车辆购置税和增值税合计=15+11.5+14.95=41.45（万元）
（9）该企业简易计税及免税销售额=30+100+1+800=931(万元)
该企业全部销售额=2000(销售货物)+400(会展)+931=3331(万元)
业务（9）当期不可抵扣的增值税额=19.2×931÷3331=5.37（万元）
（10）主管税务机关有权对企业按月计算得出的不可抵扣进项税额进行调整。主管税务机关可以依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
（11）当期应向主管税务机关缴纳的增值税额=260+24-[180+（19.2-5.37）+14.95]+5+0.03+40=120.25（万元）
（12）当期应缴纳的城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加合计=120.25×（7%+3%+2%）=14.43（万元）。
参考答案：见解析
解析：
（1）业务（1）中计入资本公积的所得税需要处理。
理由：企业接收股东划入资产（包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。题目给出赠与双方无协议约定，不应计入资本公积，企业所得税应当作为收入处理。
（2）业务（2）中企业增值税处理不正确、企业所得税处理正确。
理由：委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180日的当天。6月发出的代销货物，截止12月31日货物发出已经满180天，应发生增值税纳税义务。
企业所得税中，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，本题未收到代销清单，不确认收入。
（3）业务（2）应调整的增值税应纳税额、城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（万元）。
【提示】2019年4月后，税率为13%；
（4）业务（3）应调减应纳税所得额4000万元。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。
（5）业务（4）应调增应纳税所得额50万元。
上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，由于未到行权日，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
（6）支付给劳务派遣公司的费用不能计入企业工资薪金总额的基数。
理由：企业按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，而不能计入工资薪金总额的基数。
（7）职工福利费扣除限额=25000×14%=3500（万元）＞1000万元，无须调整。
工会经费扣除限额=25000×2%=500（万元）＞400万元，无须调整。
职工教育经费扣除限额=25000×8%=2000（万元）＜2200万元，应调增应纳税所得额200万元。
职工福利费、职工教育经费、工会经费合计应调增200万元。
（8）委托研发产生的研发费用可以加计扣除。
研发费用应调减企业所得税应纳税所得额=（2400+1600×80%）×100%=3680（万元）
（9）广告费和业务宣传费的扣除限额=100000×30%=30000（万元）＞22000万元，无须调整广告费和业务宣传费支出。应调整的金额为0。
（10）业务招待费扣除限额1=100000×5‰=500（万元），扣除限额2=600×60%=360（万元），应调增企业所得税应纳税所得额=600-360=240（万元）。
（11）应纳税所得额=11300-3000×13%×（7%+3%+2%）+1130-4000+50+200-3680+240=5193.2（万元）。
应缴纳的企业所得税=5193.2×25%=1298.3（万元）。
第311题
下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。
A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的
B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的
C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的
D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的
参考答案：B
解析：
选项A:以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的，以承包人为增值税纳税人；选项B：以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的，以发包人为增值税纳税人；选项C：以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的，以承包人为增值税纳税人；选项D：以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的，以承包人为增值税纳税人。
第312题
下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是（ ）。
A.高档手表
B.高档化妆品
C.卷烟
D.超豪华小汽车
参考答案：C
解析：
选项AB:高档手表、高档化妆品单环节征税，在生产销售环节（或委托加工、进口环节）征收消费税；选项C：卷烟双环节征税，自2009年5月1日起，在批发环节加征一道消费税；选项D：超豪华小汽车双环节征税，在零售环节加征一道消费税。
第313题
下列车船中，免征车船税的是（）。
A.辅助动力帆艇
B.武警专用车船
C.半挂牵引车
D.客货两用汽车
参考答案：B
解析：
选项A：辅助动力帆船照章征税；选项B：军队、武装警察部队专用的车船，免征车船税；选项CD：半挂牵引车、客货两用汽车属于商用车中的货车税目，按整备质量每吨的计税单位照章纳税。
第314题
个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是（ ）
A.经营家庭旅馆取得的所得
B.将房产以年租的方式取得的租金所得
C.转让房产取得的所得
D.转让持有期满一年的股票取得的所得
参考答案：A
解析：
选项A：按年计征。选项BCD：按次计征。
第315题 个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是（ ）。
A.在境外开办教育培训取得的所得
B.拥有的专利在境外使用而取得的所得
C.从境外上市公司取得的股息所得
D.将境内房产转让给外国人取得的所得
参考答案：D
解析：
选项D：转让“中国境内的”不动产等财产或者“在中国境内”转让其他财产取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。
第316题 （根据最新教材修订）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为（ ）。
A.50%
B.75%
C.25%
D.100%
参考答案：D
解析：
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的200%在税前摊销。
第317题
下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（ ）。
A.耕地占用税
B.个人所得税
C.车辆购置税
D.企业所得税
参考答案：C
解析：
选项A：耕地占用税为地方政府固定收入；选项B：个人所得税时中央政府与地方政府共享收入；选项C：车辆购置税为中央政府固定收入；选项D:企业所得税时中央政府与地方政府共享收入。
第318题
在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是（）。
A.应诉权
B.反诉权
C.起诉权
D.撤诉权
参考答案：A
解析：
选项AC：在税务行政诉讼等行政诉讼中，起诉权是单向性的权利，税务机关不享有起诉权，只有应诉权；选项B：与民事诉讼不同，作为被告的税务机关不能反诉；选项D：在税务行政诉讼中，税务机关只能作为被告，没有撤诉权。
第319题 某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是（ ）。
A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础
B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间
D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得
参考答案：D
解析：
选项A：以房产的公允价值作为被投资方的计税基础。选项B：以房产投资对外确认的转让所得不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。选项C：应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
第320题 税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是（ ）。
A.作为申请人的公民死亡且没有近亲属
B.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释
C.作为申请人的公民下落不明
D.作为申请人的法人终止且尚未确定权利义务承受人
参考答案：A
解析：
选项BCD：属于税务行政复议“中止”的情形