第1361题 甲公司持有一笔于2x16年7月1日从银行借人的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2x20年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是(  )。

A.假定甲公司在2x20年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债

B.假定甲公司在2x21年2月1日(财务报告批准报出日为2x21年3月31日)完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债

C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司在2x20年12月31日前已决定展期，则该借款应当划分为非流动负债

D.假定甲公司与银行的贷款协议规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债

参考答案：D

解析：

2x20年12月1日已完成长期再融资或展期一年以上，则在2x20年12月31 日资产负债表中该长期借款到期时间已超过1年，应划分为非流动负债，选项A正确;2x21年2月1日，完成长期再融资或展期一年以上，但在2x20年12月31日资产负债表日该长期借款尚未展期一年以上或长期再融资，到期日小于1年，应作为流动负债列示，选项B正确;甲公司可自行决定是否展期且在2x20年12月31日前已决定展期，该长期借款应作为非流动负债列示，选项C正确;重新获得的借款应当作为新的负债列报，原一年内到期的借款应该作为流动负债列报，选项D错误。

第1362题 为避免重复计算或忽略风险因素的影响折现率与现金流量应当保持一致，下列说法中正确的有( )。

A.使用税后现金流量的，应当采用税后折现率

B.使用美元现金流量的，应当使用与人民币相关的利率

C.使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率

D.使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率

参考答案：ACD

解析：为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。例如，企业使用了合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率;使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率;使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率;使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率;使用税后现金流量的，应当采用税后折现率;使用税前现金流量的，应当采用税前折现率;使用美元现金流量的，应当使用与美元相关的利率等。选项B错误。

第1363题 下列关于可转换公司债券的表述不正确的是（ ）。

A.可转换公司债券属于混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分

B.可转换公司债券的负债成分按照其公允价值进行初始确认

C.可转换公司债券的权益成分按照债券的发行价格扣除负债成分公允价值后的金额为基础进行初始确认

D.发行可转换公司债券的交易费用应计入当期损益

参考答案：D

解析：

发行可转换公司债券的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊，分别计入负债的初始确认金额和冲减其他权益工具，选项D不正确。

第1364题 甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以50 400万元的价格发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用；

②每年年末计提债券利息和确认利息费用；

③2019年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；

④不考虑发行费用和其他相关因素；

⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。

其他相关资料如下：

2019年1月1日,甲公司收到发行价款50 400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2019年1月1日之前已经开始，并预计在2019年12月31日达到预定可使用状态。

2020年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已全额用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

要求：

（1）编制2019年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司2019年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

（3）编制甲公司2019年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2020年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（5）计算2020年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票的股数。

（6）编制甲公司2020年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2019年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7（万元）；

权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3（万元）。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 50 400

　　应付债券--可转换公司债券（利息调整）　   2 227.3

 贷：应付债券--可转换公司债券（面值）　　　　　 50 000

   其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　  2 627.3

（2）2019年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500（万元），应确认的利息费用=47772.7×4%=1 910.91（万元）。

（3）2019年12月31日

借：在建工程　　　　　　　　　 1 910.91

 贷：应付利息　　　　　　　　　　　       1 500

 应付债券--可转换公司债券（利息调整）410.91

（4）2020年1月1日

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　1 500

 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

（5）可转换公司债券转换的普通股股数=50 000×50%÷10=2 500（万股）。

（6）2020年1月1日

借：应付债券--可转换公司债券（面值）　25 000（50 000/2）

　　其他权益工具　　　　　　         1 313.65（2 627.3/2）

 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  2 500

   应付债券--可转换公司债券（利息调整）  　　　908.20[（2 227.3-410.91）/2]

 资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　 　22 905.45

第1365题 下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（    ）。

A.以自产的产品作为福利发放给职工

B.职工出差报销的差旅费

C.职工补充养老保险

D.向职工提供企业支付了补贴的商品

参考答案：B

解析：

职工出差报销的差旅费不属于职工薪酬。

第1366题 2×20年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套售价为60万元，向管理人员出售的住房平均每套售价为80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，向直接生产人员出售的住房平均每套购买价格为100万元。假定该100名职工均在2×20年度陆续购买了乙公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2×20年1月）。假定乙公司采用直线法摊销长期待摊费用。不考虑其他因素，2×20年12月31日，乙公司该项长期待摊费用的期末余额为（    ）万元。

A.4 400

B.3 960

C.440

D.0

参考答案：B

解析：

乙公司为职工提供住房优惠时形成的长期待摊费用＝（100×80＋140×20）－（60×80＋80×20）＝4 400（万元），2×20年长期待摊费用摊销＝4 400/10＝440（万元），2×20年12月31日，乙公司该项长期待摊费用的期末余额＝4 400－440＝3 960（万元）。

第1367题 乙公司为一家生产彩电的公司，共有职工2 000名。2×21年2月，乙公司以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元（不含增值税），乙公司适用的增值税税率为13％，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税，已取得增值税专用发票。不考虑其他因素，乙公司就上述非货币性职工薪酬应确认的成本费用为（    ）万元。

A.3 000

B.3 390

C.3 364

D.2 486

参考答案：B

解析：

乙公司非货币性职工薪酬应确认的成本费用＝2 000×1.4×（1＋13％）＋2 000×0.1×（1＋13％）＝3 390（万元）。

第1368题 甲公司于2×20年7月1日制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司职工进行激励。该计划规定：甲公司将其2×20年度净利润的一定比例支付给在2×20年7月1日至2×21年6月30日为甲公司提供服务的职工。如果甲公司在2×20年7月1日至2×21年6月30日期间没有职工离职，则利润分享支付总额为2×20年度净利润的5％。该奖金于2×21年6月30日支付。甲公司2×20年度实现的净利润为8 000万元。假设净利润在各期均匀实现。2×20年12月31日，甲公司估计职工离职将使支付额降低至2×20年度净利润的3％。2×21年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×20年度净利润的4％。不考虑其他因素，甲公司2×21年就该项短期利润分享计划应确认的成本费用为（    ）万元。

A.120

B.200

C.240

D.320

参考答案：B

解析：

甲公司2×21年就该项短期利润分享计划应确认的成本费用＝8 000×4％－8 000×50％×3％＝200（万元）。

第1369题 甲公司自2×20年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受12个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，职工离开公司时不能获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除。甲公司共有2 000名职工，在实行累积带薪缺勤制度期间没有职工离职，2×20年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年体假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，该公司预计2×21年有1 600名职工将享受不超过12天的带薪年休假，剩余400名职工每人将平均享受13天半年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。不考虑其他因素，甲公司2×20年应确认的累积带薪缺勤费用为（    ）万元。

A.30

B.40

C.270

D.280

参考答案：A

解析：

根据2×21年职工使用年休假情况，对于2×20年未使用的2天，只有400名职工会使用其中的1.5天，所以甲公司2×20年应确认的累积带薪缺勤费用＝400×1.5×500/10 000＝30（万元）。

第1370题 甲公司有200名职工该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司200名职工中，有20名销售人员，每名职工平均月工资为7 500元，平均每个工作日300元，2018年，这20名职工中有17人使用了三天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。甲公司该年实际支付给这20名销售人员的职工薪酬为（    ）。

A.1 802 700元

B.1 818 000元

C.1 815 300元

D.1 800 000元

参考答案：D

解析：

20名职工一年的工资为20×12×7 500＝1 800 000（元），职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍旧是7 500元，实际支付的薪水不受影响。借：销售费用                                       1 802 700贷：应付职工薪酬——工资                       1 800 000——累积带薪缺勤                   2 700借：应付职工薪酬                                   1 800 000贷：银行存款                                       1 800 000

第1371题 甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的年休假只可结转至下一年度。2×20年末，甲公司因当年度管理人员未享受年休假而预计了将于2×21年支付的职工薪酬100万元。2×21年末，该累积带薪休假尚有30％未使用。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×21年未享受累积带薪休假而原多预计的30万元应付职工薪酬于2×21年的会计处理，正确的是（    ）。

A.不作账务处理

B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

C.冲减当期的管理费用

D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

参考答案：C

解析：

甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用带薪年体假在2×21年冲回，应冲减当期管理费用。

第1372题 A公司为激励管理人员和销售人员，于2018年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5 000万元以上，公司管理人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的15％作为额外报酬，公司销售人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的5％作为额外报酬。至2018年年末，A公司实现净利润8 000万元。不考虑其他因素，关于A公司的会计处理，下列说法中正确的是（    ）。

A.A公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

B.A公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

C.A公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

D.A公司应借记“管理费用”1 200万元，借记“销售费用”400万，贷记“应付职工薪酬”1 600万元

参考答案：A

解析：

企业制订了利润分享计划的，如果企业完成了规定的业绩指标，应当确认相关的应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本。A公司的相关会计分录如下：借：管理费用                             450（3 000×15％）销售费用                             150（3 000×5％）贷：应付职工薪酬                         600因此，选项A正确。

第1373题 2×18年1月甲公司董事会决定将本公司外购的10套商品房低价出售给公司管理人员。所出售的商品房实际买价为每套30万元，公司向员工的出售价格每套20万元，但要求相关员工购得房屋后需为公司服务10年。不考虑其他相关税费，甲公司在2×18年因该项业务应计入管理费用的金额为（    ）。

A.10万元

B.40万元

C.100万元

D.200万元

参考答案：A

解析：

2×18年应计入管理费用的金额＝（30－20）×10/10＝10（万元）。借：银行存款                               200长期待摊费用                           100贷：固定资产                               300按受益对象分摊：借：管理费用                                10    贷：应付职工薪酬                            10本期摊销时：借：应付职工薪酬                            10    贷：长期待摊费用                            10

第1374题 下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（    ）。

A.工会经费和职工教育经费

B.因与职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿

C.非货币性福利

D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费

参考答案：ACD

解析：

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬，选项A、C和D正确；因职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于辞退福利的范畴，选项B错误。

第1375题 关于非货币性福利，下列说法中正确的有（    ）。

A.企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量

B.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入相关资产成本或损益；公允价值无法可靠取得的，按照成本计量

C.企业以其自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用

参考答案：ACD

解析：

选项B，相应的会计处理如下：借：管理费用等（应根据受益对象，计入相关资产成本或费用）    贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬    贷：累计折旧

第1376题 2×20年3月，甲公司购买了90套全新的公寓拟以优惠价格向优秀职工出售，其中向72名直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售价格为每套80万元；向18名管理人员出售的住房平均每套购买价为190万元，出售价格为每套150万元。该90名职工均在2×20年3月陆续购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务5年。甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售，并且年末无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年度非货币性福利的确认和计量的表述中，正确的有（    ）。

A.甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工2×20年应确认非货币性福利432万元

B.2×20年12月31日甲公司长期待摊费用（非货币性福利）的余额为1 800万元

C.甲公司2×20年度利润表因该非货币性福利应确认管理费用120万元

D.甲公司非货币性福利影响2×20年度利润表营业利润的金额为120万元

参考答案：BC

解析：

甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工应确认非货币性福利金额＝[（100－80）×72＋（190－150）×18]/5×10/12＝360（万元），选项A错误：2×20年12月31日甲公司长期待摊费用（非货币性福利）的余额＝[（100－80）×72＋（190－150）×18]－360＝1 800（万元），选项B正确；甲公司2×20年度利润表应确认的管理费用＝[（190－150）×18）]/5×10/12＝120（万元），选项C正确；因甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售且年末无在产品，产品成本全部转入当期损益，甲公司职工薪酬影响2×20年度利润表营业利润的金额为360万元，选项D错误。

第1377题 甲公司从2×20年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转1个日历年度。职工休年假是以先进先出为基础，即首先使用上年结转的年休假。在结转后的第1年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。甲公司共有1 000名职工，其中：200名为总部各部门管理人员，800名为直接生产工人。每名职工每月为20个工作日（该工作日为不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每个工作日平均工资为300元。2×20年和2×21年甲公司职工人数及岗位均没有变化。2×20年甲公司没有职工休假；2×21年甲公司每个职工均休了10天假。截至2×21年12月31日，甲公司每个职工均有2个工作日未使用的带薪休假，甲公司以现金支付了未使用的带薪休假。假定甲公司各年度生产的产品均已实现对外销售，并且各年末均无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司职工薪酬的确认和计量的表述中，正确的有（    ）。

A.甲公司2×20年应确认累积带薪缺勤费用360万元

B.甲公司职工薪酬影响2×20年度利润表营业利润的金额为7 560万元

C.甲公司2×21年以现金支付的职工未使用的带薪休假金额为60万元

D.甲公司职工薪酬影响2×21年度利润表营业利润的金额为1 452万元

参考答案：ABC

解析：

甲公司2×20年应确认累积带薪缺勤费用＝1 000×12×0.03＝360（万元），选项A正确；甲公司2×20年因职工薪酬影响营业利润的金额＝1 000×20×12×0.03＋360＝7 560（万元），选项B正确；甲公司2×21年以现金支付的带薪休假金额＝1 000×（12－10）×0.03＝60（万元），选项C正确；甲公司职工薪酬影响2×21年度利润表营业利润的金额＝（1 000×20×0.03×12＋1 000×12×0.03）－（800×10×0.03＋200×10×0.03）＝7 260（万元），选项D错误。

第1378题 下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（    ）。

A.为职工承担旅游度假的相关费用

B.无偿向职工提供的自有住房每期计提的折旧

C.按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额

D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值

参考答案：ABCD

解析：

无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧、按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值均属于非货币性职工薪酬，需要通过“应付职工薪酬”核算。

第1379题 下列关于利润分享计划的说法中，正确的有（    ）。

A.企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理

B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性

C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬

D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用

参考答案：BD

解析：

选项A，企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

第1380题 下列关于带薪缺勤的说法中，正确的有（    ）。

A.企业需要将本年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，计入当期损益或者相关资产成本

B.如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理

C.我国企业职工休探亲假、病假期间的工资通常属于累积带薪缺勤

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

参考答案：ABD

解析：

选项C，我国职工休婚嫁、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。