第1401题 下列关于职工与职工薪酬的说法中，不正确的是（）。

A.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员属于企业职工

B.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬

C.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少应计入其他综合收益

D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划

参考答案：C

解析：

选项C设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少属于过去服务成本，应计人当期损益。

第1402题 下列各项有关短期薪酬确认和计量的表述中，不正确的有（    ）。

A.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿属于短期薪酬

B.企业发生的职工福利费应当在职工为其提供服务的会计期间计入当期损益或相关资产成本

C.企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

D.企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

参考答案：ABD

解析：

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿属于辞退福利，选项A说法错误；企业发生的职工福利费应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，选项B说法错误；企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D说法错误。

第1403题 下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.辞退福利在满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产成本

B.重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动额计入其他综合收益，并在设定受益计划终止的当期一次性转入损益

C.为提取职工在会计期间为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，作为一项费用计入当期损益或相关资产成本

D.将生产的产品无偿提供给职工的，根据职工所提供服务的受益对象，将产品成本计入当期损益或相关资产成本

参考答案：BD

解析：

选项 B，重新计量设定受益净资产或净负债的变动额应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益；选项 D，以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入应付职工薪酬的金额，同时计入当期损益或相关资产成本。

第1404题 （2016年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度2×14年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年年末，该累积带薪休假尚有40％未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（ ）。

A.不作账务处理

B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

C.冲减当期的管理费用

D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

参考答案：C

解析：甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用带薪假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

第1405题 （2018年）下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。

A.精算利得或损失

B.资产上限影响的利息

C.计划资产的利息收益

D.结算利得或损失

参考答案：A

第1406题 （2017年）2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：①以甲公司生产的产品工作为福利发放给职工，生产品生产成本1 500万元，市场价1 800万元；②为职工缴纳200万元“五险一金”；③根据职工入职期限，分别可以享受5至15天年假，当年未用完的带薪休假权利取消，甲公司职工平均日工资为120元/人；④对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员，可分享利润500万元，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有（    ）。

A.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益

B.对于职工未享受的休假权利无须进行会计处理

C.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

D.以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用

参考答案：ABC

解析：

选项D，应该按照产品的公允价值计量。

第1407题 下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中，不正确的是（    ）

A.职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量

B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额计入当期损益或相关资产成本

C.企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时计入当期损益

D.重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益

参考答案：D

解析：

重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本，选项D错误。

第1408题 （2017年改编）甲公司2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：　　
（1）4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为4 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。　　
（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。　　
（3）甲公司正在研发丙研发项目，2×16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。　　
（4）2×16年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个分公司，针对该分公司员工进行补偿，具体如下：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1 200万元。　　
其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，本题不考虑其他因素。　　
要求：　　
就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：事项（1），以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 76.84[170×4 000×（1＋13％）/10 000]
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　 13.56[30×4 000×（1＋13％）/10 000]
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 90.4
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 90.4
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 80
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 10.4
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 36（1 800×200/10 000）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 36
　　事项（2），作为累积带薪缺勤处理，2×16年年末应该根据预计2×17年将使用的累积带薪假确认相关成本费用和负债。
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　9（150×1.5×400/100 000）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　3（50×1.5×400/10 000）
　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　 12
　　事项（3），自行研发项目发生的研发支出中，不符合资本化条件的，应当费用化，先计入研发支出（费用化支出），年末转为管理费用；符合资本化条件的，应当先计入研发支出（资本化支出），待该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　120
　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　　 80
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　200
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　120
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　 80
　　事项（4）,应将给予离职员工的一次性离职补偿按照辞退福利处理，计入管理费用；给予退休人员的补偿，则应当作为离职后福利计入管理费用。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　3 600
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　2 400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 400

第1409题 A公司是一家家电生产销售企业。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，A公司与职工薪酬相关的业务如下：　　
（1）2×18年3月，A公司的销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀管理人员，3月29日从公司外部购入30套每套价值50万元的商品房，以每套20万元的价格销售给30名优秀管理人员，并且规定，管理人员接受奖励之后需要自下月起，在公司继续服务满5年。如果管理人员提前离职，需支付剩余价款。　　
（2）2×18年6月，A公司制订了一项辞退福利计划，进行内部资源整合。对于销售业绩持续三年最差的A区实施撤离该区业务部的处理，除相关管理人员调回公司总部之外，共计辞退销售人员15名，生产员工80名，为实施该项辞退计划，A公司计划每人补偿5万元，该计划当年完成。至月末，已经董事会批准。至年末，尚未实际支付。　　
（3）2×18年12月，A公司决定将自产的液晶彩色电视机用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一台成本为4 000元、不含税售价为5 800元的电视机。其中，销售人员10名，生产人员30名，管理人员10名。至年末已实际支付奖励。　　
不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），简述A公司的账务处理原则，并编制A公司2×18年相关的会计分录。　　
（2）根据资料（2），编制A公司2×18年相关的会计分录。　　
（3）根据资料（3），计算A公司应确认的收入金额，并编制2×18年相关的会计分录。　　
（答案金额以万元为单位表示）

参考答案：见解析

解析：（1）账务处理原则：企业以低于其取得成本价格向职工提供商品或服务的，如果合同规定了职工在取得商品或服务后至少应提供的服务的期限时，企业应将出售商品或服务的价格与其成本价之间的差额作为长期待摊费用核算，并在合同规定的服务期限内分摊，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 600（20×30）
　　　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　 900
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 1 500（50×30）
　　年末，应分摊的金额＝900/5/12×9＝135（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 135
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 135
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 135
　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　 135
　　（2）甲公司应支付的补偿总额＝（15＋80）×5＝475（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 475
　　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利　　　　　　 475
　　（3）A公司应确认的收入＝5 800×（10＋30＋10）/10 000＝29（万元），相关会计分录如下：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　 6.554[5 800×10/10 000×（1＋13％）]
　　　　生产成本　　　　　　　　　　　　　　　19.662[5 800×30/10 000×（1＋13％）]
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 6.554[5 800×10/10 000×（1＋13％）]
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　32.77[29×（1＋13％）]
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　32.77
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　29
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 3.77（29×13％）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 20[4 000×（10＋30＋10）/10 000 ]
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 20

第1410题 甲公司2×20年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：　　
（1）本年度应发工资总额为8 800万元，其中：生产部门直接人工工资为5 000万元；生产部门管理人员工资为1 000万元；公司管理部门人员工资为1 800万元；销售部门人员工资为800万元；内部开发存货管理系统人员工资为200万元，假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合无形资产准则资本化为无形资产的条件。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的10％、8％、2％和1.5％计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。　　
本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8 800万元，支付医疗保险880万元，支付住房公积金704万元，支付工会经费176万元，支付职工教育经费132万元。另外，甲公司向兼职的本公司独立董事支付薪酬50万元，甲公司所生产产品尚未对外销售。　　
（2）2×20年3月，甲公司购买了90套全新的公寓拟以优惠价格向公司优秀职工出售，其中向72名直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售价格为每套80万元；向18名管理人员出售的住房平均每套购买价为190万元，出售价格为每套150万元。该90名职工均在2×20年3月陆续向甲公司支付银行存款购买了公司出售的公寓。售房协议规定，职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务5年。　　
（3）2×20年1月1日起，甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总经理以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆汽车免费使用假定每辆汽车每月计提折旧2 000元；该公司共有副总经理以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为6 000元的公寓。本年度公寓的租赁款尚未支付。　　
（4）甲公司自2×20年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受10天带薪休假，未使用的休假可向后结转个年度，超过一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。2×20年12月31日，甲公司1 000名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计2×21年度有900名员工将享受不超过10天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受12天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司的管理人员每名员1日平均工资为300元。　　
其他有关资料：第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。　　
第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。　　
第三，本题不考虑相关税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），计算甲公司2×20年确认货币性短期薪酬影响损益的金额，并编制与2×20年货币性短期薪酬相关的会计分录。　　
（2）根据资料（2），计算甲公司2×20年将购买的公寓以优惠价格出售给职工应确认的非货币性福利金额，并编制与确认非货币性福利相关的会计分录。　　
（3）根据资料（3），就甲公司2×20年发生的为职工免费提供汽车使用及租赁公寓有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关的会计分录。　　
（4）根据资料（4），就甲公司2×20年发生的与累积带薪缺勤职工薪酬有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司2×20年确认货币性短期薪酬影响损益的金额＝1800＋1800×（10％＋8％＋2％＋1.5％）＋50＋972＝3 209（万元）。
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　6 075
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　1 215
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　2 187
　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　972
　　　　研发支出——资本化支出　　　　　　　　243
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10 692
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 50
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10 742（8 800＋880＋704＋176＋132＋50）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 10 742
　　（2）甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工2×20年应确认的非货币性福利金额＝[（100－80）×72＋（190－150）×18]/5×10/12＝360（万元）。
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 240[（100－80）×72/5×10/12]
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　 120[（190－150）×18/5×10/12]
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 360
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 360
　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　 360
　　（3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　16（50×0.2＋10×0.6）
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　16
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　16
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 6
　　（4）甲公司应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。累积未行使权利而增加的预期支付金额＝（12－10）×100×0.03＝6（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　　 6

第1411题 甲公司为一家生产平板电脑的上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。甲公司2×20年发生的与职工薪酬相关的事项如下：　　
（1）3月31日，甲公司实施利润分享计划，根据2×19年度利润总额2 400万元的4％向本公司职工发放奖金，其中直接参加生产的职工享有2.5％，总部管理人员享有1.5％。该奖金甲公司于2×20年3月31日以银行存款支付给职工。　　
该利润分享计划为甲公司董事会2×19年3月31日通过的一项决议：甲公司将其2×19年度利润总额的指定比例支付给在2×19年4月1日至2×20年3月31日为甲公司提供服务的职工。如果甲公司在2×19年4月1日至2×20年3月31日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的5％。　　
甲公司2×19年12月31日估计职工离职将使支付额降低至税前利润的3％，其中直接参加生产的职工享有2％，总部管理人员享有1％。　　
（2）9月25日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产的一款平板电脑和外购的手机作为奖品对公司优秀员工进行奖励。受奖励的优秀员工总数为100人，其中总部管理人员20人，一线生产工人80人。每名员工奖励一台平板电脑和一部手机。甲公司该款平板电脑的市场售价为4 000元/台，成本为3 000元/台。假定9月20日，甲公司已经以每部8 000元不含税价格购买了100台手机，以银行存款支付价款及增值税进项税额，并取得了增值税专用发票。9月30日，上述奖品发放完毕。　　
（3）2×20年12月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿。补偿方案如下：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿20万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工50人、每人20万元的一次性补偿1 000万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×21年1月1日起陆续发放。甲公司根据精算结果，预计退休后补偿金额总额为1 200万元，甲公司选择恰当的折现率，计算出该补偿义务的现值为900万元。　　
其他有关资料：　　
（1）假定上述交易或事项均满足确认相关应付职工薪酬的条件。　　
（2）本题不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），计算甲公司2×20年3月31日应确认的与利润分享计划有关的应付职工薪酬，并编制2×20年3月31日与确认利润分享计划职工薪酬有关的会计分录。　　
（2）根据资料（2），编制甲公司2×20年9月份与对优秀员工进行奖励有关的会计分录。　　
（3）根据资料（3），就甲公司2×20年发生的与员工补偿方案有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司2×20年3月31日应确认的与利润分享计划有关的应付职工薪酬＝2400×4％－2400×3％×9/12＝42（万元）。
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24（2 400×2.5％－2 400×2％×9/12）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18（2 400×1.5％－2 400×1％×9/12）
　　　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　　　　　　　　42（2 400×4％－54）
　　【提示】2×19年12月31日甲公司应确认的与利润分享计划有关的应付职工薪酬＝2400×3％×9/12＝54（万元）。相关的会计分录如下：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36（2 400×2％×9/12）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18（2 400×1％×9/12）
　　　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　　　　　　　　54
　　（2）
　　①09月20日，甲公司购买手机
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　10.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4
　　②9月25日，甲公司董事会通过奖励决议时
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 108.48[（0.4＋0.8）×80×（1＋13％）]
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.12[（0.4＋0.8）×20×（1＋13％）]
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　 135.6
　　③9月30日，上述奖品发放完毕
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　45.2
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　 5.2
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　90.4
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　10.4
　　（3）甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退福利，一次性计入当期损益。实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 900（1 000＋900）
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 900
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

第1412题 甲公司为上市公司，乙公司、丙公司均为其子公司，2×20年，甲公司与其子公司之间发生股份支付业务如 下：（1）甲公司与乙公司管理人员签订股份支付协议，约定乙公司管理人员服务期限满3年，即可以按照协议约 定的价格和数量购入甲公司股票；（2）甲公司与丙公司销售人员签订股份支付协议，约定丙公司销售人员达到协议约定的销售利润率，即可无偿获取丙公司股票。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。

A.甲公司与乙公司管理人员的股份支付，应作为权益结算股份支付处理

B.乙公司应将甲公司与其管理人员的股份支付作为现金结算股份支付处理

C.甲公司与丙公司销售人员的股份支付，应作为现金结算的股份支付处理

D.丙公司应将甲公司与其销售人员的股份支付作为权益结算股份支付处理

E.丙公司应将甲公司与其销售人员的股份支付作为权益结算股份支付处理

参考答案：ACD

解析：

甲公司授予乙公司管理人员的是其自身的股票，因此甲公司和乙公司均应作为权益结算股份支付处理，选项A正确，选项B不正确；甲公司授予丙公司销售人员的是丙公司的股票，相当于甲公司先将股票买入再授予，因此甲公司应作为现金结算股份支付处理，丙公司应作为权益结算股份支付处理，选项CD正确。

第1413题 甲公司于2×20年1月1日向其50名高级管理人员每人授予10 000份股票期权（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×20年1月1日起在公司连续服务满5年，即可于2×24年12月31日无偿获得甲公司的普通股股票。每份股票期权在授予日的公允价值为4元，2×20年12月31日和2×21年12月31日每份股票期权的公允价值均为6元，2×22年12月31日和2×23年12月31日每份股票期权的公允价值均为8元，2×24年12月31日确认每份股票期权的公允价值为10元。假定5年内无高级管理人员离职，则甲公司因该项股份支付在2×20年计入管理费用的金额为（    ）万元。

A.40

B.60

C.200

D.300

参考答案：A

解析：

权益结算的股份支付，计入管理费用的金额按照授予日权益工具的公允价值计算，在2×20年确认管理费用的金额＝4×1×50×1/5＝40（万元）。

第1414题 2×19年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2×19年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，服务期满时可以按照每股5元的价格购买10万股A公司股票。该权益工具在授予日的公允价值为15元。2×19年有20名管理人员离职，A公司估计三年中离职的管理人员比例将达到20％；2×20年又有10名管理人员离职，A公司估计第三年将不会再有人离职，将离职比例调整为15％，2×20年年末A公司应确认当期管理费用（    ）万元。

A.17 000

B.8 000

C.9 000

D.0

参考答案：C

解析：

2×20年年末A公司应确认当期管理费用＝15×10×200×85％×2/3－15×10×200×80％×1/3＝9 000（万元）。

第1415题 2×18年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权。根据股份支付协议规定，这些人员从2×18年1月1日起在该公司连续服务4年，即可按照当时股价增长幅度获得现金。授予日，甲公司股票市价为10元/股，截至2×19年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债5 000万元。2×18年和2×19年各有4名管理人员离职，2×20年有6名管理人员离职，预计2×21年有2名管理人员离职。2×20年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。不考虑其他因素，甲公司该项股份支付影响2×20年当期管理费用的金额为（    ）万元。

A.1 930

B.2 425

C.2 590

D.3 085

参考答案：A

解析：

2×20年年末确认负债累计金额＝11×（100－4－4－6－2）×10×3/4＝6930（万元），对2×20年当期管理费用的影响金额＝6930－5000＝1930（万元）。

第1416题 2×20年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2×21年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2×21年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2×21年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积（股本溢价）为（    ）万元。

A.200

B.300

C.500

D.1 700

参考答案：B

解析：

本题为权益结算的股份支付，应以授予日权益工具的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和资本公积。至2×21年12月31日，累计确认“资本公积——其他资本公积”科目的金额＝50×2×12＝1200（万元）。2×21年12月31日甲公司高管行权时应确认的资本公积——股本溢价金额＝（50×2×6＋1200）－15×100＝300（万元）。甲公司有关会计处理如下：2×20年确认相关的成本费用和资本公积：借：管理费用                             600（50×2×12×1/2）    贷：资本公积——其他资本公积             6002×21年确认相关的成本费用和资本公积：借：管理费用                             600（50×2×12×2/2－600）    贷：资本公积——其他资本公积             600甲公司回购本公司普通股股票时：借：库存股                             1 500    贷：银行存款                           1 5002×21年12月31日甲公司高管人员行权时：借：银行存款                             600    资本公积——其他资本公积           1 200    贷：库存股                             1 500        资本公积——股本溢价                 300

第1417题 2×17年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股股票（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×18年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×20年12月31日无偿获得授予的普通股2×17年12月20日的市场价格为每股12元，2×17年12月31日的市场价格为每股15元。2×18年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2×20年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。不考虑其他因素，甲公司因高管人员行权增加的资本公积（股本溢价）金额为（    ）万元。

A.－2 000

B.0

C.400

D.2 400

参考答案：C

解析：

高管人员行权增加的资本公积——股本溢价＝100×2×12－200×10＝400（万元）。会计处理如下：①回购股票时借：库存股                        2 000（200×10）    贷：银行存款                      2 000②2×18年至2×20年每年年末借：管理费用                        800（100×2×12×1/3）    贷：资本公积——其他资本公积        800③行权时借：资本公积——其他资本公积      2 400    贷：库存股                        2 000        资本公积——股本溢价            400

第1418题 对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（    ）。

A.资本公积

B.管理费用

C.营业外支出

D.公允价值变动收益

参考答案：D

解析：

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益），报表项目为“公允价值变动收益”。

第1419题 下列关于权益结算股份支付计量的表述中，错误的是（    ）

A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）

参考答案：B

解析：

选项B，对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值计量。

第1420题 下列各项中，甲公司应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（    ）。

A.授予日向符合股权激励计划条件的公司高管以低于市价发行限制性股票

B.授予销售人员现金股票增值权按股价的上涨幅度为基础支付奖励款

C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票

D.自二级市场回购本公司股票在满足行权条件时以低于市价向员工出售

参考答案：B

解析：

选项A、C和D，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付；选项B，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。