第1481题 下列各项中，不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（    ）。

A.厂房的实际开工建造

B.建造厂房所需建筑材料的购入

C.建造生产线的主体设备的购入

D.建造生产线的主体设备的安装

参考答案：BC

解析：

“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，即购入不一定支出，所以选项B、C不正确。

第1482题 按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（    ）。

A.一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入工程成本

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.计算一般借款加权平均利率时，应当以相关一般借款的摊余成本和实际利率为基础进行计算

D.一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

参考答案：BCD

解析：

选项A，出于简化核算的考虑，借款费用准则规定，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。

第1483题 根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（　　）。

A.因资金周转困难导致工程停工

B.因发生安全事故被相关部门责令停工

C.因劳资纠纷导致工程停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

参考答案：ABCD

解析：

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

第1484题 下列项目中，属于借款费用的是（ ）。

A.借款手续费

B.因外币一般借款产生的汇兑差额

C.债券的溢价

D.发行公司债券发生的利息

参考答案：ABD

解析：

债券的溢折价的摊销属于借款费用核算的范围，但债券的溢价或折价不属于借款费用的核算范围。

第1485题 甲公司2018年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2018年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2018年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2018年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.4 692.97万元

B.4 906.21万元

C.5 452.97万元

D.5 600.00万元

参考答案：A

解析：

专门借款的借款费用资本化金额＝10 662.10×8％－760＝92.97（万元），在建工程账面余额＝4 600＋92.97＝4 692.97（万元）。

2018年1月1日发行债券：借：银行存款                           10 662.1    贷：应付债券——面值                   10 000——利息调整                  662.12018年度累计发生建造工程支出4 600万元：借：在建工程                            4 600    贷：银行存款                            4 600闲置资金取得投资收益冲减在建工程：借：银行存款                              760    贷：在建工程                              760年末计息：借：在建工程                              852.97（10 662.1×8％）应付债券——利息调整                  147.03    贷：应付利息                            1 000期末在建工程的账面余额＝4 600＋852.97－760＝4 692.97（万元）。

第1486题 2×19年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2×19年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×19年12月31日、2×20年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×20年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×20年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券月收益率为0.4％，则乙公司于2×20年度应予资本化的专门借款费用为（    ）。

A.121.93万元

B.163.6万元

C.205.2万元

D.250万元

参考答案：B

解析：

乙公司于2×20年度应予资本化的专门借款费用＝5 000×5％×12/12－[（5 000－1 200－1 000）×4×0.4％＋（5 000－1 200－1 000－1 500）×8×0.4％]＝163.6（万元）。

第1487题 2×20年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款20 000万元用于当日开工建设的厂房，2×20年累计发生建造支出18 000万元；2×21年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6％的一般借款8 000万元，当天支付工程建造款6 000万元。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则甲公司2×21年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额为（    ）万元。

A.20

B.30

C.60

D.90

参考答案：C

解析：

2×21年占用一般借款，占用金额＝18 000＋6 000－20 000＝4 000（万元），甲公司2×21年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额＝4 000×1/4×6％＝60（万元）。

第1488题 甲公司为建造厂房占用的一般借款如下：2×18年3月1日取得一般借款1 000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息按年支付；2×18年6月1日取得一般借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9％，利息按年支付。甲公司于2×19年开始动工兴建该厂房，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 200万元，10月1日500万元，当年未达到使用状态。甲公司2×19年一般借款应资本化的金额为（    ）。

A.138万元

B.89.18万元

C.146万元

D.94.35万元

参考答案：C

解析：

甲公司2×19年所占用一般借款的资本化率＝（1 000×6％＋2 000×9％）/（1 000＋2 000）×100％＝8％；占用的一般借款累计资产支出加权平均数＝1 000＋1 200×7/12＋500×3/12＝1 825（万元）；所以甲公司2×19年一般借款利息费用资本化的金额＝1 825×8％＝146（万元）。

第1489题 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2×20年1月1日开工，至2×20年12月31日尚未完工，甲公司专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：2×20年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年票面年利率为5％，利息于每年年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。2×20年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。已知：（P/A，6％，3）＝2.6 730；（P/F，6％，3）＝0.8 396，不考虑其他因素，甲公司2×20年应予资本化的借款费用为（    ）万元。

A.120.25

B.125.19

C.170.25

D.175.19

参考答案：B

解析：

设实际年利率为6％，债券的初始确认金额＝100×30×5％×2.6 730＋3 000×0.8 396＝2 919.75（万元），表明实际年利率为6％；2×20年专门借款应予资本化的借款费用＝2 919.75×6％－50＝125.19（万元）。

第1490题 2×20年1月1日，甲企业取得专门借款20 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×20年累计发生建造支出18 000万元。2×21年1月1日，该企业又取得一笔一般借款5 000万元，期限为2年，年利率为6％，当天发生建造支出3 000万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。厂房在2×21年等一季度未发生其他支出，2×21年年末工程尚未完工，不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×21年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（    ）万元。

A.15

B.30

C.45

D.75

参考答案：A

解析：

2×21年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用＝[3 000－（20 000－18 000）]×3/12×6％＝15（万元）（注意：本题要求计算的是2×21年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，2×21年建造支出3 000万元中有2 000万元属于专门借款，一般借款占用1 000万元）。

第1491题 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，2×20年1月1日，按29 197.50万元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券300万张，专门用于生产线的建造。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％。利息于每年年末支付。发行债券所得资金已存入银行。不考虑发行手续费。生产线建设工程于2×20年1月1日开工，至2×20年12月31日尚未完工。2×20年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为500万元。该债券实际年利率为6％。则甲公司2×20年应予资本化的借款费用为（    ）万元。

A.1 202.50

B.1 251.85

C.1 702.50

D.1 751.85

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年应予资本化的借款费用＝29 197.50×6％－500＝1 251.85（万元）。①2×20年1月1日发行债券借：银行存款                          29 197.50    应付债券——利息调整                 802.50    贷：应付债券——面值                  30 000②2×20年12月31日计提利息借：在建工程                           1 251.85    银行存款                             500    贷：应付债券——利息调整                 251.85        应付利息                           1 500

第1492题 甲公司于2×20年1月1日用专门借款开工建造一项固资产，2×20年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，甲公司为建造该固定资产除专门借款2 000万元外，另借入两笔一般借款：第一笔为2×20年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2×20年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；甲公司2×20年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（    ）。

A.7.00％

B.7.52％

C.6.80％

D.6.89％

参考答案：B

解析：

一般借款资本化率＝（800×8％＋500×6％×6/12）/（800＋500×6/12）×100％＝7.52％。

第1493题 甲公司借入两笔一般借款：第一笔为2018年1月1日借入的1 000万元，借款年利率为8％，期限为3年；第二笔为2018年7月1日借入的600万元，借款年利率为6％，期限为2年。该企业2018年1月1日开始购建固定资产，该企业2018年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.8.92％

B.7.54％

C.6.80％

D.7.25％

参考答案：B

解析：

一般借款资本化率＝（1 000×8％＋600×6％×6/12）/（1 000＋600×6/12）×100％＝7.54％。

第1494题 甲公司为建造某固定资产于2×19年12月1日取得专门借款6 000万元，期限为2年，年利率为4％。工程预计于2×21年3月完工。2×20年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款2 400万元；4月1日支付工程进度款1 800万元；5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工并于当日支付工程进度款1 200万元。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，不考虑该项借款在银行的利息收入，则2×20年度甲公司该项专门借款应计入固定资产建造成本的利息费用金额为（    ）万元。

A.110

B.160

C.163.96

D.240

参考答案：D

解析：

因为“工程质量和安全检查停工”属于正常中断，所以2×20年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额＝6 000×4％＝240（万元）。

第1495题 关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（    ）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

参考答案：ABD

解析：

外币一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用，所以选项C不正确。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

第1496题 2×20年3月20日，甲公司为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金50 000万元，扣除发行费用5 000万元，募集资金净额为45 000万元。生产线建造工程于2×20年4月1日开1，至2×20年8月31日，募集资金已全部投入使用。为补充资金缺口，9月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6％的一般借款）补充生产线建设资金6 000万元，取得借款当日全部投入生产线建造工程。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为2 000万元。至2×20年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×20年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（    ）。

A.领用本公司原材料2 000万元

B.2×20年9月1日至年底占用一般借款所发生的利息

C.增发股票募集资金支付的发行费用5 000万元

D.使用一般借款资金支出6 000万元

参考答案：ABD

解析：

在建工程领用本公司原材料，应计入所建造生产线成本，选项A正确；2×20年9月1日至年底属于资本化期间，且取得借款当日全部投入建造工程，所以占用的一般借款在该期间发生的利息应当予以资本化，计入资产的成本，选项B正确；增发股票募集资金支付的发行费用5 000万元，应冲减资本公积（股本溢价），选项C错误；建造生产线发生的一般借款支出，应计入资产的成本，选项D正确。

第1497题 甲公司2018年1月1日起开始建造一项厂房，预计工期两年。为购建该厂房，2018年1月1日借入一笔专门借款，本金为800万元，年利率6％，期限为3年，按年支付利息。本年发生资产支出情况如下：1月1日支出100万元，3月1日支出300万元，9月1日支出200万元。该专门借款的闲置资金存入银行，月收益率为0.2％。2018年4月1日至7月31日因质量问题停工四个月。假定每月按期收取闲置资金收益。不考虑其他因素，则下列表述正确的有（    ）。

A.2018年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停借款费用资本化

B.甲公司2018年应确认的借款费用资本化的金额为22.8万元

C.甲公司2018年应确认的借款费用费用化的金额为16万元

D.甲公司2018年应确认的借款费用闲置资金的收益为9.2万元

参考答案：AD

解析：

2018年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化，因此本年资本化的期间是：1月1日至3月31日；8月1日至12月31日；共计8个月。费用化期间是：4月1日至7月31日，共计4个月。资本化期间的闲置资金收益＝（800－100）×2×0.2％（1、2月的收益）＋（800－100－300）×2×0.2％（3月和8月的收益）＋（800－100－300－200）×4×0.2％（9至12月的收益）＝6（万元），费用化期间的闲置收益＝（800－100－300）×4×0.2％＝3.2（万元）。因此甲公司本年应确认的借款费用资本化金额＝800×6％×8/12－6＝26（万元），费用化金额＝800×6％×4/12－3.2＝12.8（万元），本年应确认的借款费用闲置资金的收益＝6＋3.2＝9.2（万元）。参考分录：借：在建工程                                   26财务费用                                   12.8银行存款                                    9.2    贷：应付利息                                    48

第1498题 甲公司拟建造一大型生产线，工期预计为1.5年。有关资料如下：（1）2×20年1月1日，甲公司向中国银行借入专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为8％，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司2×19年7月1日借入的长期借款10 000万元，期限为5年，年利率为6％，每年7月1日付息。（3）甲公司于2×20年4月1日开工建造，相关建造支出为：2×20年4月1日发生支出4 000万元，7月1日发生支出8 000万元，10月1日发生支出2 000万元。（4）专门借款未支出部分存入银行，假定月利率为0.5％。不考虑其他因素，甲公司下列有关2×20年度借款费用的计量中，会计处理正确的有（    ）。

A.2×20年长期借款应予资本化的利息金额为600万元

B.2×20年一般借款应予资本化的利息金额为90万元

C.2×20年一般借款应予费用化的利息金额为510万元

D.2×20年长期借款应予费用化的利息金额为710万元

参考答案：ABC

解析：

2×20年度专门借款应予资本化的利息金额＝10 000×8％×9/12－（10 000－4 000）×0.5％×3＝510（万元）。2×20年一般借款应予资本化的利息金额＝[（4 000＋8 000－10 000）×6/12＋2 000×3/12]×6％＝90（万元），2×20年一般借款应予费用化的利息金额＝10 000×6％－90＝510（万元）。2×20年度专门借款应予费用化的利息费用＝10 000×8％×3/12－10 000×0.5％×3＝50（万元）。所以：2×20年长期借款应予资本化的利息金额＝510＋90＝600（万元）；2×20年长期借款应予费用化的利息金额＝510＋50＝560（万元）。

第1499题 20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为7％（与实际利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2 000万元、1 500万元、1 500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是（    ）。

A.262.50万元

B.202.50万元

C.350.00万元

D.290.00万元

参考答案：B

解析：

甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额＝5 000×7％×9/12－60＝202.5（万元）。

第1500题 （2019年）20×8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3 000万元，年利率为6％，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1 800万元，3月1日支付工程进度款1 600万元，9月1日支付工程进度款2 000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5％，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔是20×7年10月借入的2年期借款2 000万元，年利率为5.5％；另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3 000万元，年利率为4.5％。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是（ ）。

A.49万元

B.45万元

C.60万元

D.55万元

参考答案：A

解析：20×8年度一般借款资本化率＝（2 000×5.5％＋3 000×4.5％）/（2 000＋3 000）×100％＝4.9％，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝（1 800＋1 600－3 000）×10/12＋2 000×4/12＝1 000（万元），因此甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×4.9％＝49（万元）