第1461题 2×17 年 1 月 1 日，甲公司与其 100 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向 100 名高级管理人员每人授予 1 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3年，且甲公司 3 年平均净利润增长率达到 20%；②符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 2×20 年 1 月1 日起 1 年内，以每股 15 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 21 元。2×17 年至 2×20 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2×17 年，甲公司有 4 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 25%。该年年末，甲公司预计未来2 年将有 4 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 21%；每份股票期权的公允价值为 24元。

（2）2×18 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 25%。该年年末，甲公司预计未来1 年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 23%；每份股票期权的公允价值为 27元。

（3）2×19 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 20%。该年年末，每股股票期权的公允价值为 25 元。

（4）2×20 年 1 月，甲公司自市场回购本公司股票 100 万股，共支付款项 2000 万元，作为库存股待员工行权时使用。

（5）2×20 年 3 月，94 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 1410 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

（1）计算甲公司 2×17 年、2×18 年、2×19 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

（2）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员 2×20 年行权时的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

①2×17 年应确认的费用=（100-4-4）×1×21×1/3=644（万元）。 

借：管理费用 644 

     贷：资本公积——其他资本公积 644 

②2×18 年应确认的费用=（100-4-2-1）×1×21×2/3-644=658（万元）。 

借：管理费用 658 

     贷：资本公积——其他资本公积 658 

③2×19 年应确认的费用=（100-4-2）×1×21×3/3-644-658=672（万元）。 

借：管理费用 672 

    贷：资本公积——其他资本公积 672 

（2） 

借：库存股 2000 

    贷：银行存款 2000 

（3） 

借：银行存款 1410[（100-4-2）×1×15] 

       资本公积——其他资本公积 1974 

    贷：库存股 1880[2000÷100×94×1）] 

           资本公积——股本溢价 1504 

第1462题 下列交易或事项中，不属于借款费用的是（    ）

A.融资租赁发生的融资费用

B.外币借款本金产生的汇兑收益

C.发行的公司债券在存续期间溢价的摊销

D.增发股票发生的权益性融资费用

参考答案：D

解析：

发行股票发生的权益性融资费用不属于借款费用。

第1463题 下列关于借款费用的说法中，不正确的是（    ）。

A.企业因发行债券产生的溢价或折价金额属于借款费用范畴

B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入外币专门借款，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化

C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化

D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

参考答案：A

解析：

选项A，借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢价和折价的摊销是对利息费用的调整，而在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。

第1464题 企业发生的下列交易或事项中，属于借款费用的有（    ）。

A.因外币借款利息而发生的汇兑损失

B.发行公司债券发生的辅助费用的摊销额

C.发行公司股票发生的佣金和手续费

D.为生产符合资本化条件的资产而发生的带息应付票据所承担的利息

参考答案：ABD

解析：

选项C，发行权益性证券而发生的佣金和手续费不属于借款费用。

第1465题 下列各项中，不属于借款费用的是（　　）。

A.外币借款发生的汇兑收益

B.因借款而发生的辅助费用

C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

参考答案：D

解析：

选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

第1466题 2×21年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月21日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（    ）。

A.2×21年4月1日

B.2×21年4月20日

C.2×21年5月10日

D.2×21年7月21日

参考答案：C

解析：

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2×21年5月10日。

第1467题 2018年1月1日，A公司取得专门借款9 000万元，年利率为6％，2018年3月1日开工建造，2018年4月1日发生建造支出7 200万元。2019年1月1日，该企业取得一笔一般借款2 000万元，年利率为7％，当天发生建造支出600万元，A公司无其他一般借款。不考虑其他因素，A公司按年计算利息费用资本化金额。相关借款费用开始资本化的日期是（    ）。

A.2018年1月1日

B.2018年3月1日

C.2018年4月1日

D.2019年1月1日

参考答案：C

解析：

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：①资产支出发生日；②借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日；③工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

第1468题 2×20年3月1日，甲公司采用出包方式开工兴建一幢办公楼。为解决办公楼建设需要的资金，2×20年4月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为2年。2×21年5月31日工程全部完工，与合同设计要求基本相符，6月30日工程验收合格，办理工程竣工决算，7月20日完成全部资产移交手续，8月10日办公楼正式投入使用。不考虑其他因素，甲公司办公楼工程借款费用停止资本化的时点是（    ）。

A.2×21年5月31日

B.2×21年6月30日

C.2×21年7月20日

D.2×21年8月10日

参考答案：A

解析：

2×21年5月31日工程全部完工，与合同设计要求基本相符，表明所购建的符合资本化条件的资产达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化，选项A正确。

第1469题 2×20年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×20年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×20年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×21年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×21年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（    ）。

A.2×20年2月1日至2×21年4月30日

B.2×20年3月5日至2×21年2月28日

C.2×20年7月1日至2×21年2月28日

D.2×20年7月1日至2×21年4月30日

参考答案：C

解析：

借款费用开始资本化的条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。2×20年7月1日满足资本化开始的条件，2×21年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为2×20年7月1日至2×21年2月28日。

第1470题 下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项中，不应暂停借款费用资本化的是（    ）。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

参考答案：D

解析：

建造过程中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使中断时间连续超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

第1471题 甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是（    ）。

A.2×18年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

B.2×18年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

C.2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D.2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工

参考答案：A

解析：

尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

第1472题 下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是（    ）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

参考答案：D

解析：

由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。如果是工程需要或可预见到的就可以理解为正常中断，比如安全检查，而如果是由于自然灾害等意外事件导致的停工则属于非正常中断。

第1473题 企业在建工程出现下列情形时，相关借款费用不应停止资本化的是（    ）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别与设计、合同或者生产要求不符，也不影响正常使用或销售

C.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分中，有一部分已经完工，其他部分尚未完工，已完工部分在其他部分继续建造过程中不能单独投入使用或者对外销售

D.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

参考答案：C

解析：

选项C，所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分中，有一部分已经完工的，如果已完工部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，则与该部分相关的借款费用可以停止资本化，否则不可以停止资本化。

第1474题 在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（    ）

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

参考答案：ABCD

解析：

非正常中断包括与施工方发生了质量纠纷；工程、生产用料没有及时供应；资金周转发生了困难；施工生产发生了安全事故；发生了与资产购建、生产有关的劳务纠纷等，导致资产购建或者生产活动发生的中断。

第1475题 下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（    ）。

A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当停止借款费用资本化

C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续

D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化

参考答案：AC

解析：

资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误。

第1476题 关于借款费用资本化的暂停或停止，下列表述中正确的有（    ）。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

参考答案：CD

解析：

购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化，所以A选项不正确；在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

第1477题 下列关于暂停资本化的说法中，不正确的有（    ）。

A.在企业暂停资本化期间发生的外币专门借款汇兑差额应资本化

B.暂停资本化期间的专门借款闲置资金收益应计入当期损益

C.因发生安全事故而停止施工，虽然已连续停工5个月，该期间的专门借款利息仍应当继续资本化计入工程成本

D.某施工单位在北方施工，冰冻季节连续停止施工5个月，在此期间应该暂停资本化

参考答案：ACD

解析：

选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计入资产成本；选项C，安全事故属于非正常停工且连续停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化；选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。

第1478题 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（    ）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造过程中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

参考答案：AD

解析：

符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的应当暂停借款费用的资本化，选项B和C错误。

第1479题 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关专门借款产生的借款费用的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本

B.专门借款产生的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

参考答案：ACD

解析：

一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，选项B错误。

第1480题 下列各项中，属于符合借款费用资本化条件的资产的有（    ）。

A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产

B.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

D.需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

参考答案：ABC

解析：

按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、无形资产（符合资本化条件的开发支出）等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。