第1441题 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内2×21年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份现金股票增值权，满足行权条件时，即可按照甲公司股价的增值幅度获得现金（乙公司无结算义务）；（2）乙公司授予其销售人员20万份股票期权，这些销售人员在乙公司连续服务2年，可以每股4元的价格购买乙公司股票；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与研发人员签订协议，满足行权条件时，研发人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丙公司定向增发100万股本公司股票，作为支付丙公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司个别财务报表中应作为以权益结算的股份支付的有（    ）。

A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

参考答案：ABCD

解析：

母公司授予乙公司高管现金股票增值权且乙公司没有结算义务，乙公司个别财务报表中应作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确；乙公司授予本公司销售人员股票期权与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项B和D正确；企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，选项C正确。

第1442题 以下关于以权益结算的股份支付表述中，正确的有（    ）。

A.除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理

B.等待期内每个资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算计入成本费用和资本公积的金额

C.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动

D.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动

参考答案：ABD

解析：

选项C，以权益结算的股份支付资产负债表日不确认其权益工具的公允价值变动。

第1443题 以下各项关于附等待期且以现金结算的股份支付表述中，正确的有（    ）。

A.以现金结算的股份支付在授予日不进行会计处理

B.等待期内按照授予日权益工具的公允价值为基础确认成本费用

C.等待期内按照每个资产负债表日权益工具的预计行权数量为基础确认负债

D.企业在可行权日之后负债公允价值的变动计入当期损益

参考答案：ACD

解析：

以现金结算的股份支付，等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值为基础确认成本费用，选项B错误。

第1444题 2×15年1月1日，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员自当日起在A公司连续服务3年，并且公司股价每年提高10％以上，管理层成员即可获得与1万股股票同等公允价值的现金。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2×15年资产负债表日的公允价值总额为300万元，2×16年末，该期权的公允价值总额为450万元。第一年，公司股价提高了10.5％，A公司估计整个等待期内管理层离职的比例为10％；在第二年，公司股价提高了11％，A公司估计整个等待期内管理层离职比例为15％；不考虑其他因素，下列说法中不正确的有（    ）。

A.2×15年末，确认管理费用和应付职工薪酬90万元

B.2×16年末，确认管理费用和应付职工薪酬80万元

C.2×16年末，确认管理费用和资本公积165万元

D.2×15年末，确认管理费用和资本公积90万元

参考答案：BCD

解析：

本题中，A上市公司该项股份支付属于现金结算的股份支付。A上市公司应在每个资产负债表日按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用金额，因此A上市公司2×15年末应确认的成本费用金额＝300×1/3×（1－10％）＝90（万元）；相关会计分录如下：借：管理费用                                90    贷：应付职工薪酬                            902×16年末，应确认的成本费用金额＝450×2/3×（1－15％）－90＝165（万元）。相关会计分录如下：借：管理费用                               165    贷：应付职工薪酬                           165

第1445题 股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，下列各项属于非市场条件的有（    ）。

A.股价增长率

B.服务期限条件

C.利润指标实现情况

D.销售指标实现情况

参考答案：CD

解析：

可行权条件包括服务期限条件和业绩条件，其中业绩条件包括市场条件（比如，股价增长率）和非市场条件（比如，销售指标、利润指标的实现情况）。选项C、D符合题意。

第1446题 下列关于股份支付条款和条件的取消或结算，说法正确的有（    ）。

A.将取消或结算作为加速可行权处理（因未满足可行权条件而被取消的除外），立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益

C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

D.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

参考答案：ABC

解析：

选项D，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

第1447题 20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予10万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。在授予日，该项股票期权的公允价值为12元/份，20×6年12月31日的公允价值为15元/份。20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股8元的价格回购本公司普通股500万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。不考虑其他因素，下列关于甲公司的账务处理，不正确的有（    ）。

A.回购股票时，甲公司应确认库存股500万元，同时冲减资本公积3 500万元

B.20×7年年末，企业应借记管理费用2 000万元，贷记资本公积2 000万元

C.20×8年年末，企业应借记管理费用2 000万元，贷记应付职工薪酬2 000万元

D.职工行权时，应增加所有者权益6 000万元

参考答案：ACD

解析：

①回购股票时：借：库存股                                 4 000    贷：银行存款                               4 000（8×500）②三年中每年年末确认成本费用：借：管理费用                               2 000（50×10×12×1/3）    贷：资本公积——其他资本公积               2 000③行权时：借：资本公积——其他资本公积               6 000    贷：库存股                                 4 000资本公积——股本溢价                   2 000借贷方均为所有者权益项目，综合考虑行权时对所有者权益影响金额为0。

第1448题 下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（ ）。

A.市场条件

B.非市场条件

C.非可行权条件

D.服务期限条件

参考答案：BD

解析：

市场条件和非可行权条件得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计，选项B和D正确。

第1449题 甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别报表中，正确的会计处理方法是（    ）。

A.均作为以现金结算的股份支付处理

B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理

C.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理

D.均作为以权益结算的股份支付处理

参考答案：D

解析：

甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份支付处理，乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份支付处理。

第1450题 2x18年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每份10元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2x20年12月31日，剩余90名高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2x20年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积—股本溢价”的金额为（）万元。

A.3600

B.3240

C.6800

D.6120

参考答案：D

解析：

行权时甲公司冲减“资本公积—其他资本公积”的金额=90x4x10=3600(万元)，行权时应确认“资本公积-股本溢价”的金额=90x4x8+3600-90x4=6120(万元)。会计分录如下借:银行存款 2880(90x4x8) 资本公积-其他资本公积 3600 贷:股本 360(90x4) 资本公积——资本溢价 6120

第1451题 下列各项中，不影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（ ）。

A.市场条件

B.服务期限条件

C.非可行权条件

D.非市场条件

参考答案：AC

解析：

市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

第1452题 A公司为一上市公司。2×19年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2×19年1 月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2×21年12月31日A公司100名管理人员的实际离开比例为10%。假设剩余90名职员在2×22年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。因行权A公司应确认的资本公积（股本溢价）金额为（ ）。

A.36 000元

B.300 000元

C.306 000元

D.291 000元

参考答案：C

解析：

在等待期内确认的管理费用，即“资本公积——其他资本公积”的金额＝100×（1－10%） ×100×30＝270 000（元），所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋270 000－ 90×100×1＝306 000（元）。本题相关的账务处理： 

借：银行存款         45 000 

    资本公积——其他资本公积 270 000 

    贷：股本            9 000 

        资本公积——股本溢价    306 000

第1453题 （2017年）2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为自2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15％的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值25元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（ ）。

A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

参考答案：B

第1454题 （2014年）下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.以权益结算的股份支付，相关权益工具在后续期间的公允价值变动不应予以确认

B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

C.现金结算的股份支付在授予日不做会计处理，权益结算的股份支付应予处理

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

参考答案：AD

解析：选项B，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的；选项C，除非是在授予日立即可行权，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不做处理。

第1455题 （2015年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：　　
（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8％（含8％）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×4年年末，如果甲公司20×3年、20×4年连续两年实现的净利润增长达到8％（含8％）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8％（含8％）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。　　
当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。　　
（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9％，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为5元/份。　　
20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。　　
（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。　　
20×4年，甲公司实现净利润13 200万元，较20×3年增长10％。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。　　
其他有关资料：　　
甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。　　
不考虑相关税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。　　
（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。　　
（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

参考答案：见解析

解析：（1）该股份支付的授予日为20×3年1月2日。
　　20×3年应确认与股份支付相关的费用＝50×40 000×5＋50×40 000×5/2＋50×40 000×5/3＝1 833.33（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 1 833.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 1 833.33
　　20×4年应确认费用＝50×40 000×5/2＋50×40 000×5/3＝833.33（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 833.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 833.33
　　（2）20×4年行权：
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　 1 000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 2 400
　　（3）20×3年基本每股收益＝12 000/5 000＝2.4（元）

第1456题 2×18年度，甲公司发生了如下交易或事项：.　　
（1）甲公司对其20名管理人员和50名销售人员进行股权激励计划，主要内容如下：　　
①管理人员自2×18年4月1日开始在甲公司工作满3年，每人方可无偿获得甲公司自身的10万股股票。4月1日，甲公司为进行该股权激励计划回购2 000万股股票，共支付价款3 500万元。甲公司预计三年内的职工离职率为5％。股票在授予日的市场价格为每股9元。　　
②甲公司2×18年1月1日授予其销售人员每人5万份现金股票增值权，达到可行权条件后可以行权获得相应的现金。第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到10％；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长8％；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长6％。该期权在2×18年1月1日的公允价值为20元。2×18年12月31日，销售业绩增长了8％，同时有2名销售人员离开，企业预计2×19年将以同样速度增长，因此预计将于2×19年12月31日可行权。甲公司预计将来还会有5人离职。该期权在2×18年年末的公允价值为每份12元。　　
（2）甲公司向其200名生产工人每人授予2万份股票期权，约定这些人员从2×18年4月1日起在甲公司连续服务满4年即可以每份5元的价格购买甲公司的新发行的2万股股票。当年，没有职工离职，且甲公司预计将来也不会有生产工人离职。该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。假定生产工人所生产的产品至年末全部未对外出售。　　
（3）甲公司当年实现的净利润为12 000万元（假定全部是归属于普通股股东的净利润）。甲公司当期期初发行在外普通股股数为5 000万股。2×18年4月到12月甲公司股票的平均市场价格为每股10元。本期未发生其他股票变动。假定不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），编制甲公司回购股票的分录。　　
（2）根据资料（1），判断甲公司对管理人员和销售人员进行股份支付的类型，并说明理由；计算2×18年末应确认的成本费用，并编制相关的会计分录。　　
（3）根据资料（2），计算甲公司应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。　　
（4）根据上述资料计算甲公司的基本每股收益和稀释每股收益。　　
（答案中计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司以3 500万元的价款回购股票，在库存股中核算，分录如下
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　3 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3 500
　　（2）甲公司对管理人员的股份支付属于以权益结算的股份支付，因为甲公司与其管理人员是以自身权益工具（股票）进行结算的，企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易属于权益结算的股份支付。
　　应确认的成本费用＝20×（1－5％）×10×9×1/3×9/12＝427.5（万元）。
　　甲公司对销售人员的股份支付属于以现金结算的股份支付，因为甲公司授予的销售人员现金股票增值权，将来会以现金与销售人员进行结算，企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易属于以现金结算的股份支付。
　　应确认的成本费用＝（50－2－5）×5×12×1/2＝1 290（万元）。
　　相关会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 427.5
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 427.5
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　 1 290
　　　　贷：应付职工薪酬——股本支付　　　　　　 1 290
　　（3）甲公司应确认的成本费用＝200×2×8×1/4×9/12＝600（万元），相关会计分录
　　如下：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 600
　　（4）甲公司发行在外普通股加权平均数＝5 000－2 000×9/12＝3 500（万股）。
　　基本每股收益＝12 000/3 500＝3.43（元）。
　　因股票期权调整增加的普通股股数＝200×2－200×2×5/10＝200（万股）。
　　稀释每股收益＝12 000/（3 500＋200×9/12）＝3.29（元）。

第1457题 甲公司为上市公司。2×20年至2×22年甲公司及其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：经董事会批准，甲公司2×20年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长6％，截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。　　
乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。　　
2×21年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％。该年年末甲公司预计乙公司截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。　　
2×22年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×22年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。　　
每份现金股票增值权公允价值如下：　　
2×20年1月1日为9元；2×20年12月31日为10元；2×21年12月31日为12元；2×22年10月20日为11元。　　
本题不考虑税费和其他因素。　　
要求：　　
（1）根据上述资料，计算股权激励计划的实施对甲公司2×20年度和2×21年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。　　
（2）根据上述资料，计算股权激励计划的取消对甲公司2×22年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）由于现金股票增值权属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本费用和相应的负债。
　　2×20年：
　　2×20年年末未满足可行权条件，估计2×21年可以行权，将等待期更改为2年，应确认相关费用＝（50－2）×1×1/2×10＝240（万元）。
　　相应的会计处理：甲公司在其2×20年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
　　分录：

　　2×21年：
　　2×21年年末未满足可行权条件，估计2×22年可以行权，将等待期更改为3年，应确认的相关费用＝（50－3－4）×1×2/3×12－240＝104（万元）。
　　相应的会计处理：甲公司在其2×21年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240＋104）和管理费用104万元。
　　分录：

　　（2）2×22年：
　　2×22年取消该激励计划，做加速可行权处理，确认相关费用＝（50－3－1）×1×11－（240＋104）＝162（万元），以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506万元[（50－3－1）×11]的部分，应该计入当期费用（管理费用）94万元（600－506），合计影响管理费用256万元（162＋94）。或：股权激励计划的取消对甲公司2×22年度合并财务报表的影响＝600－（240＋104）＝256（万元）。
　　相应的会计处理：
　　①甲公司在其2×22年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×22年度全部确认。
　　②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
　　分录：

第1458题 2018年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2018年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2020年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2022年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：　　2018年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2019年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2020年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2021年有30人行使股票增值权取得了现金，2022年有10人行使股票增值权取得了现金。　　
要求：　　
计算2018年～2022年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。（答案中金额单位用元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）2018年：
　　应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32 800（元）。
　　2018年1月1日授予日不做处理。
　　2018年12月31日：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　32 800
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　32 800
　　（2）2019年：
　　应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72 800（元）。
　　应确认的当期费用＝72 800－32 800＝40 000（元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　40 000
　　（3）2020年：
　　应支付的现金＝40×100×16＝64 000（元）。
　　应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60 000（元）。
　　应确认的当期费用＝60 000＋64 000－72 800＝51 200（元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　51 200
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　51 200
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　64 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　64 000
　　（4）2021年：
　　应支付的现金＝30×100×18＝54 000（元）。
　　应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20 000（元）。
　　应确认的当期损益＝20 000＋54 000－60 000＝14 000（元）。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 14 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　 14 000
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　 54 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 54 000
　　（5）2022年：
　　应支付的现金＝10×100×22＝22 000（元）。
　　应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）。
　　应确认的当期损益＝0＋22 000－20 000＝2 000（元）。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　2 000
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　 22 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 22 000

第1459题 2×20年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×23年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×20年至2×23年，甲公司与股票期权有关的资料如下：　　
（1）2×20年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。　　
（2）2×20年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。　　
该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。　　
（3）2×21年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为18元。　　
（4）2×22年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。　　
（5）2×23年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。　　
要求：　　
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。　　
（2）计算甲公司2×20年、2×21年、2×22年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。　　
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　 4 025
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 4 025
　　（2）
　　①2×20年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 400
　　②2×21年应确认的费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 300
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 300
　　③2×22年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15×3/3－（2 400＋2 300）＝2 500（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 500
　　（3）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 400[（50－1－1）×10×5]
　　　　资本公积—其他资本公积　　　　 7 200
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　 3 864（4 025/500×480）
　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　 5 736

第1460题 （1）编制甲公司2×20年6月1日（授予日）向激励对象定向发行股份的会计分录。
（2）计算甲公司2×20年至2×23年因该项股权激励计划各期应确认的股权激励费用，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年6月1日定向发行本公司普通股股票
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 4 800
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 6 000
　　（2）①2×20年
　　2×20年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×40％×7/12＋3 600×30％×7/24＋3 600×30％×7/36＝1 365（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 365
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 365
　　②2×21年
　　2×21年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×40％×5/12＋3 600×30％×12/24＋3 600×30％×12/36＝1 500（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 500
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 440（3 600×40％）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 1 440
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 2 400（1 200×40％×5）
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　③2×22年
　　2×22年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×30％×5/24＋3 600×30％×12/36＝585（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 585
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 585
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 080（3 600×30％）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 1 080
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 1 800（1 200×30％×5）1 800
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　④2×23年
　　2×23年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×30％×5/36＝150（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 150
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 080（3 600×30％）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 1 080
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 1 800（1 200×30％×5）
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800