注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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2×20年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×23年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×20年至2×23年，甲公司与股票期权有关的资料如下：　　
（1）2×20年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。　　
（2）2×20年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。　　
该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。　　
（3）2×21年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为18元。　　
（4）2×22年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。　　
（5）2×23年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。　　
要求：　　
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。　　
（2）计算甲公司2×20年、2×21年、2×22年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。　　
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

知识点：第十章 股份支付

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　 4 025
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 4 025
　　（2）
　　①2×20年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 400
　　②2×21年应确认的费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 300
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 300
　　③2×22年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15×3/3－（2 400＋2 300）＝2 500（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 500
　　（3）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 400[（50－1－1）×10×5]
　　　　资本公积—其他资本公积　　　　 7 200
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　 3 864（4 025/500×480）
　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　 5 736