注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为上市公司。2×20年至2×22年甲公司及其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：经董事会批准，甲公司2×20年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长6％，截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。　　
乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。　　
2×21年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％。该年年末甲公司预计乙公司截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。　　
2×22年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×22年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。　　
每份现金股票增值权公允价值如下：　　
2×20年1月1日为9元；2×20年12月31日为10元；2×21年12月31日为12元；2×22年10月20日为11元。　　
本题不考虑税费和其他因素。　　
要求：　　
（1）根据上述资料，计算股权激励计划的实施对甲公司2×20年度和2×21年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。　　
（2）根据上述资料，计算股权激励计划的取消对甲公司2×22年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

知识点：第十章 股份支付

参考答案：见解析

解析：

　　（1）由于现金股票增值权属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本费用和相应的负债。
　　2×20年：
　　2×20年年末未满足可行权条件，估计2×21年可以行权，将等待期更改为2年，应确认相关费用＝（50－2）×1×1/2×10＝240（万元）。
　　相应的会计处理：甲公司在其2×20年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
　　分录：

　　2×21年：
　　2×21年年末未满足可行权条件，估计2×22年可以行权，将等待期更改为3年，应确认的相关费用＝（50－3－4）×1×2/3×12－240＝104（万元）。
　　相应的会计处理：甲公司在其2×21年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240＋104）和管理费用104万元。
　　分录：

　　（2）2×22年：
　　2×22年取消该激励计划，做加速可行权处理，确认相关费用＝（50－3－1）×1×11－（240＋104）＝162（万元），以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506万元[（50－3－1）×11]的部分，应该计入当期费用（管理费用）94万元（600－506），合计影响管理费用256万元（162＋94）。或：股权激励计划的取消对甲公司2×22年度合并财务报表的影响＝600－（240＋104）＝256（万元）。
　　相应的会计处理：
　　①甲公司在其2×22年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×22年度全部确认。
　　②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
　　分录：