第1541题 2×20年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为98％。如果败诉，甲公司将赔偿对方1 000万元并承担诉讼费用50万元，但很可能从第三方收到补偿款100万元。不考虑其他因素，甲公司就此项未决诉讼在2×20年财务报告中的列报，表述不正确的有（    ）。

A.资产负债表中确认的预计负债金额为1 050万元

B.资产负债表中确认的其他应收款金额为100万元

C.利润表中确认的营业外支出金额为1 050万元

D.利润表中确认的营业外支出金额为1 000万元

参考答案：BC

解析：

甲公司就此项未决诉讼确认的预计负债金额＝1 000＋50＝1 050（万元），选项A正确；只有企业从第三方预期可获得的补偿金额在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，选项B错误；诉讼费应计入管理费用，选项C错误，选项D正确。

第1542题 2×20年12月A公司与F公司签订合同，合同规定A公司应于2×21年5月向F公司销售一批商品，该批商品的合同价格为4 000万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为700万元。至2×20年12月31日A公司已购入该批商品，成本总额为5 600万元，该批商品的市价总额为5 000万元。预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定A公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，A公司上述或有事项影响2×20年财务报告列报项目的金额中，表述正确的有（    ）。

A.影响资产负债表中预计负债项目的金额为700万元

B.影响资产负债表中存货项目的金额为－600万元

C.影响利润表中营业外支出项目的金额为700万元

D.影响利润表中营业利润项目的金额为－1 300万元

参考答案：ABC

解析：

A公司执行合同预计损失为1 600万元（成本5 600－合同价格4 000）；不执行合同的预计损失＝违约金700万元＋按市价销售的损失（成本5 600－市价5 000）＝1 300（万元）；应选择违约。确认营业外支出700万元和预计负债700万元；同时确认资产减值损失600万元和存货跌价准备600万元，影响营业利润项目的金额为600万元。

第1543题 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

参考答案：ABD

解析：

待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。选项C错误。

第1544题 将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（    ）。

A.该重组义务是现时义务

B.履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业

C.履行该重组义务的金额能够可靠计量

D.有详细正式的重组计划，但尚未对外公告

参考答案：ABC

解析：

选项D，企业承担重组义务要同时满足有详细、正式的重组计划和该重组计划已对外公告。

第1545题 下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（    ）。

A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销

D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整

参考答案：ACD

解析：

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。选项A错误；已确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外收入或冲减营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误。

第1546题 2×20年11月A公司与E公司签订合同，合同规定A公司应于2×21年5月向E公司销售一批商品，该批商品合同价格为5 000万元（不含增值税税额），如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为900万元。在A公司与E公司签订合同前，A公司已购入该批商品，实际成本总额为6 500万元。2×20年12月31日，该批商品的市价总额为5 500万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定A公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于2×20年12月31日A公司相关会计处理的表述中，不正确的有（    ）。

A.与E公司签订的该批商品合同，应确认营业外支出900万元

B.与E公司签订的该批商品合同，应确认资产减值损失1 500万元

C.与E公司签订的该批商品合同，应确认预计负债1 900万元

D.与E公司签订的该批商品合同，应确认存货跌价准备1 000万元

参考答案：ACD

解析：

A公司执行合同预计损失1 500万元（成本6 500－合同价格5 000）；不执行合同的预计损失＝违约金900万元＋按市价销售的损失（成本6 500－市价5 500）＝1 900（万元）；A公司应选择执行合同。由于存在标的资产，应该确认资产减值损失1 500万元，同时确认存货跌价准备1 500万元。

第1547题 下列有关或有事项的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.企业因重组而承担了重组义务且履行重组义务很可能导致经济利益流出企业的，应予以确认

B.或有资产可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露

C.与或有事项相关的潜在义务可能导致经济利益流出企业的，应对其予以披露

D.待执行合同变为亏损合同且该合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应对其予以披露

参考答案：CD

解析：

企业因重组而承担了重组义务且同时满足预计负债的确认条件时，才能确认预计负债，选项A错误；或有资产很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露，选项B错误。

第1548题 2018年12月1日某物流公司接受甲公司委托由A城运送一批产品到B城，司机按照公司要求日夜兼程赶往B城，由于疲劳驾驶导致车祸，给行人李某造成人身伤害。李某向该物流公司提起诉讼，要求赔偿150万元。至2018年12月31日，法院尚未做出判决。物流公司预计该诉讼很可能败诉，赔偿金额在100至150万元之间，且在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另外还需要支付诉讼费用3万元，基本确定可以从保险公司收到150万元赔偿款，但尚未获得相关赔偿证明。下列会计处理正确的有（    ）。

A.该事项应确认预计负债128万元

B.该事项应确认资产128万元

C.该事项应确认预计负债125万元

D.该事项不应确认资产

参考答案：AB

解析：

该事项应确认预计负债＝（100＋150）/2＋3＝128（万元），其中应当包括诉讼费用，因为很可能败诉，诉讼费用也是很可能支付的；因为确认资产即补偿金额不能超过预计负债的账面价值，所以应确认其他应收款128万元。

第1549题 2018年1月1日，甲公司销售一批产品，并同时约定该批产品质量保证条款，该条款规定：产品售出后1年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，若出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％；若出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的3％。据预测，本年度已售产品中，估计有70％不会发生质量问题，有20％将发生较小质量问题，有10％将发生较大质量问题。甲公司2018年销售收入为3 000万元，当年未发生修理费用。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。甲公司适用的所得税税率为25％，税法规定产品保修费用于实际发生时允许税前扣除。已知2018年1月1日“预计负债——产品质量保证”期初余额为0，“递延所得税资产”期初余额为0。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（    ）。

A.甲公司2018年应确认的“预计负债——产品质量保证”金额为21万元

B.甲公司2018年应确认的“递延所得税资产”金额为5.25万元

C.甲公司在2018年针对产品质量保证所做的处理对“应交税费——应交所得税”的影响金额为0

D.甲公司在2018年针对产品质量保证所做的处理对当期损益的影响金额为26.25万元

参考答案：ABC

解析：

甲公司应确认的“预计负债——产品质量保证”金额为＝3 000×（70％×0+20％×2％＋10％×3％）＝21（万元），应确认的“递延所得税资产’’金额＝21×25％＝5.25（万元）。参考分录：借：销售费用                                    21    贷：预计负债——产品质量保证                    21借：递延所得税资产                               5.25    贷：所得税费用                                   5.25因此影响损益的金额＝5.25－21＝－15.75（万元）由于该保修费用实际发生时才允许税前扣除，因此本年对应交所得税的影响金额为0。

第1550题 甲公司因重组计划预计发生的下列支出或损失中，与重组有关的直接支出包括（    ）。

A.撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元

B.辞退员工将支付补偿款800万元

C.对留用员工进行培训将发生支出1万元

D.推广新款产品将发生广告费用500万元

参考答案：AB

解析：

与重组有关的直接支出包括：（1）自愿遣散支出；（2）强制遣散支出；（3）将不再使用的厂房租赁撤销费，如撤销厂房租赁合同将要支付的违约金等。

第1551题 甲公司2018年10月因调整产品结构将A产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计划从2019年1月1日起实施。该计划包括：（1）辞退10名员工，预计发生150万元辞退费用的可能性为60％，发生100万元辞退费用的可能性为40％。（2）预计发生转岗职工上岗前培训费10万元。（3）处置原生产A产品的设备，其在2018年12月31日的账面价值为100万元，甲公司估计其可收回金额为68.38万元。关于甲公司该重组计划的处理，下列表述正确的有（    ）。

A.甲公司应将与该重组有关的直接支出计入当期损益

B.与该重组有关的直接支出是甲公司进行该项企业重组必须承担的、直接相关的支出

C.应确认的与该重组计划有关的负债金额为150万元

D.应确认的与该重组计划有关的负债金额为151.62万元

参考答案：ABC

解析：

只有业务（1）为直接支出，应确认为负债，金额为150万元。本题的相关分录如下：业务（1）：借：管理费用                              150    贷：应付职工薪酬                          150业务（3）：借：资产减值损失                           31.62    贷：固定资产减值准备                       31.62

第1552题 下列关于亏损合同的处理，说法正确的有（    ）。

A.在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同

B.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

参考答案：ABCD

解析：

选项A，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同。选项B、C、D，待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。企业对亏损合同进行会计处理时，需注意：有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

第1553题 20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50％。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（ ）。

A.300万元

B.400万元

C.500万元

D.600万元

参考答案：D

解析：

该未决诉讼应确认预计负债＝（400＋800）/2＝600（万元）。因可能获得补偿，尚未达到基本确定，不应确认资产。

账务处理：

借：营业外支出      600

    贷：预计负债        600

第1554题 根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（    ）。

A.对组织结构进行较大的调整

B.为扩大业务链条购买数家子公司

C.出售企业的部分业务

D.营业活动从一个国家迁移到其他国家

参考答案：ACD

解析：

属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。选项B，属于企业合并。

第1555题 甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下：　　
（1）3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1 500万元，产品成本为1 150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90％的产品不会出现质量问题，2％的产品将发生较大的质量问题，8％的产品将发生较小的质量问题，发生较大质量问题的维修费用为销售额的15％，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5％。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。甲公司同时预计该批商品的退货率为5％。　　
（2）6月30日，甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70％的担保；截至2×18年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除　　
（3）8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×19年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。　　
（4）12月1日，董事会作出决议，将于2×19年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司预计将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。　　
假定不考虑其他因素。　　
要求：根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：资料（1）应计提的产品质量保证费用＝1 500×（0×90％＋2％×15％＋8％×5％）＝10.5（万元）。
　　因预计退货率应计提的预计负债＝1 500×5％＝75（万元）。
　　按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此，此时形成了暂时性差异，应该确认递延所得税资产，即（10.5＋75－57.5）×25％＝7（万元），相关会计分录如下：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　10.5
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　10.5
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 1 425（1 500×95％）
　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　75（1 500×5％）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 1 092.5
　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　57.5（1 150×5％）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 150
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 7
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 7
　　资料（2），对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。
　　预计负债＝300×70％＝210（万元）。
　　税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 210
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 210
　　资料（3）待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。
　　执行合同损失＝（700＋180）－800＝80（万元）。
　　不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元）
　　因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。
　　终端产品成本880万元大于可变现净值800万元，发生减值。
　　在产品成本＝700（万元）。
　　可变现净值＝800－180＝620（万元）。
　　应计提减值金额＝700－620＝80（万元）。
　　税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。
　　递延所得税资产＝80×25％＝20（万元）。
　　相关会计分录如下：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　80
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　资料（4）该重组计划中，应确认的预计负债总额＝100＋100×2＋50＝350（万元）；其中记入“预计负债”科目的金额＝50（万元）；记入“应付职工薪酬”科目的金额＝100＋100×2＝300（万元）。
　　税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。
　　递延所得税资产＝350×25％＝87.5（万元）。
　　相关的会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 300
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　50
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　87.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　87.5

第1556题 美林公司为工业生产企业，其财务经理在2018年底复核2018年年末财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。　　
（1）美林公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2018年12月31日，该案件尚未做出判决，根据公司的法律顾问判断，美林公司败诉的可能性为40％，据专业人士估计，如果败诉，美林公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在200万元至240万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为4万元。美林公司对该事项的会计处理如下：　　
借：管理费用　4　　
营业外支出　216　　
贷：预计负债　220　　
（2）2018年10月，美林公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2019年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30％，2018年12月31日，美林公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定美林公司销售Y产品不发生销售税费。美林公司对该事项的会计处理如下：　　
借：资产减值损失　 10　　
贷：存货跌价准备　 10　　
（3）2018年11月，美林公司与B公司签订一份Z产品销售合同，约定在2019年6月末以每件2万元的价格向B公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的25％。至2018年12月31日，美林公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2019年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2019年8月以后。假定不考虑相关销售税费。美林公司对该事项的会计处理如下：　　
借：资产减值损失　36　　
贷：存货跌价准备　36　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断美林公司2018年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由；如果美林公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。　　
（2）根据资料（2），判断美林公司2018年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果美林公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。　　
（3）根据资料（3），判断美林公司2018年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果美林公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示，涉及计算的需要写出必要的计算过程）

参考答案：见解析

解析：（1）会计处理不正确。
　　理由：因为根据公司的法律顾问判断，美林公司败诉的可能性为40％，没有达到，很可能的条件，所以不符合预计负债确认条件，不需要确认预计负债。
　　更正分录：
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　220
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　4
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　216
　　（2）会计处理不正确。
　　理由：待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的情况下，要决定是执行合同还是不执行合同，需要比较二者的损失大小。计算不执行合同的损失时，应综合考虑标的资产按市场价格出售获得的净利润（或损失）以及发生的违约金支出总额。
　　执行合同损失＝100×0.8－100×0.7＝10（万元）；不执行合同违约金损失＝100×0.7×30％＝21（万元），如果按照市场价格销售，获利金额＝100×（1.2－0.8）＝40（万元），综合考虑，不执行合同获利金额＝40－21＝19（万元），所以应选择不执行合同。由于Y产品的市场价格高于其成本，不需要计提存货跌价准备，需要将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。更正分录：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　10
　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　10
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　21
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　21
　　（3）会计处理不正确。
　　理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能按期生产完毕，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并考虑。
　　①对于存在标的资产的30件：执行合同损失＝30×2.3－30×2＝9（万元）；不执行合同违约金损失＝30×2×25％＝15（万元），按照市场价格销售的收益＝（2.3－2.3）×30＝0，因此应选择执行合同。对存在标的资产的30件Z产品计提减值准备9万元。
　　②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失＝90×2×25％＝45（万元），应确认预计负债45万元。
　　更正分录：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　27
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　27
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　45
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　45

第1557题 甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B，C三种家电产品。甲公司2×20年度有关事项如下：　　
（1）甲公司管理层于2×20年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×21年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×20年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。　　
2×20年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。　　
（2）2×20年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该诉讼很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。　　
（3）2×20年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。　　
（2）根据资料（1），计算甲公司因重组业务计划而减少2×20年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。　　
（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）直接支出包括：①辞退员工支付补偿款800万元；②撤销厂房租赁合同支付违约金25万元。因重组义务应确认的预计负债金额＝800＋25＝825（万元）。
　　【提示】该处的预计负债金额指的是该预计负债义务的确认而不是特指预计负债科目。
　　（2）甲公司因重组业务计划而减少2×20年度利润总额的金额＝预计负债支出＋资产减值损失＝825＋150＝975（万元）。会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　800
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　 25
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　150
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　150
　　（3）根据资料（2）判断甲公司应将与有事项相关的义务确认为预计负债，预计负债的最佳估计金额＝（450＋550）/2＝500（万元）。会计分录：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　500
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　500
　　根据资料（3）判断甲公司不应将与或有事项相关的义务确认为预计负债，因为被担保方经营状况良好，预计不存在还款困难，说明甲公司承担连带责任的可能性很小，不符合预计负债确认条件。

第1558题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：2×20年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：　　
①2×20年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×21年3月以每箱1.2万元的价格（不含增值税税额）向乙公司销售1 000箱A产品；乙公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。　　
2×20年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为1.38万元。　　
②2×20年8月，甲公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2×21年2月底以每件0.3万元的价格（不含增值税税额）向丙公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20％。　　
2×20年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元（不含增值税税额）。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。　　
因上述合同至2×20年12月31日尚未完全履行，甲公司2×20年将收到的乙公司定金确认为合同负债后未进行其他会计处理，对所收款项会计处理如下：　　
借：银行存款　　150　　
贷：合同负债　　150　　
要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不需要考虑对损益类科目的结转）。

参考答案：见解析

解析：该事项会计处理不正确。
　　理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同预计损失与撤销合同预计损失两者中的较低者。
　　A产品：执行合同的预计损失＝（1.38－1.2）×1 000＝180（万元），不执行合同的预计损失为150万元（多返还的定金），应选择不执行合同并确认预计负债150万元。
　　D产品：若执行合同，则发生损失＝1 200－3 000×0.3＝300（万元）；若不执行合同，则支付违约金＝3 000×0.3×20％＝180（万元），且按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。
　　会计更正分录如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：预计负债——A产品　　　　　　　　　150
　　　　　　　　　　——D产品　　　　　　　　　180

第1559题 下列各项负债中，不适用金融工具确认和计量准则进行会计处理的有（    ）。

A.按照销售合同的约定预收的销货款

B.按照劳动合同的约定应支付职工的工资

C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

D.按照采购合同的约定应支付的设备款

参考答案：ABC

解析：

按照销售合同的约定预收的销货款，未来以金额不固定或不确定的存货等资产偿付，不符合金融负债的定义，不适用金融工具确认和计量准则进行会计处理，选项A符合题意；按照劳动合同的约定应支付职工的工资，虽然符合金融工具的定义，但由于职工薪酬相关权利和义务的计量具有一定的特殊性，其会计处理适用职工薪酬准则，选项B符合题意；按照产品质量保证承诺预计的保修费，形成的未来保修义务构成一项不确定事项，且未来以消耗存货等资产、支付职工薪酬或其他支出来偿付，不符合金融负债的定义，适用或有事项准则进行会计处理，选项C符合题意；按照采购合同的约定应支付的设备款，符合金融工具的定义，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理，选项D不符合题意。

第1560题 下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.发行可转换债券，负债初始确认时产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

B.其他权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

C.转为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

D.处置子公司部分股权但未丧失控制权的，并财务报表中因处置部分股权应纳的企业所得税应调整计入权益

参考答案：D

解析：

选项A同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的所得税计入所有者权益;选项B其他权益工具投资的公允价值变动产生的差异计入其他综合收益，不影响当期损益;选项C因为转换时计入其他综合收益,所以公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入其他综合收益。