第1581题 甲公司2×20年6月10日自证券市场以每股8.6元的价格购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，另支付交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元/股。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×20年6月30日甲公司收到乙公司发放的现金16万元，2×20年7月20日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2×20年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（    ）万元。

A.100

B.112

C.116

D.120

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益＝960－（860－100×0.16）－4＝112（万元）。

第1582题 2020年2月1日，甲公司自二级市场购入乙公司发行的5年期可转换公司债券20万张，以银行存款支付价款2 100万元，另支付交易费用10万元，根据募集说明书，该可转换公司债券每张面值为100元，票面年利率为2％，利息每年支付一次，于可转换公司债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换公司债券持有人可于可转换公司债券发行之日满4年后第一个交易日起至到期日止，按照10元/股的转股价格将持有的可转换公司债券转换为乙公司的普通股。2020年12月31日，甲公司所持上述乙公司可转换公司债券的公允价值为2 200万元。2021年1月5日，甲公司以2 260万元的价格转让上述可转换公司债券，假设不考虑其他因素，甲公司出售时应确认的投资收益为（    ）万元。

A.60

B.160

C.150

D.50

参考答案：A

解析：

由于可转换公司债券嵌入了转股权，作为一个整体进行评估，其不符合本金加利息的合同现金流量特征，所以应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时点确认的投资收益不包括购入时点的交易费用以及持有期间确认的投资收益。因此出售时应确认的投资收益＝2 260－2 200＝60（万元）。

第1583题 2×21年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×20年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益为（    ）万元。

A.120

B.258

C.270

D.318

参考答案：B

解析：

甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益＝现金流入量（1 200＋1 200×5％×2）－现金流出量（1 050＋12）＝258（万元）。或：折价购入债权投资的情况下，每期确认的利息收入（投资收益）＝当期的应收利息＋当期的利息调整摊销额，所以甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益＝累计应收利息120（12×100×5％×2）＋利息调整累计摊销额138（12×100－1 062）＝258（万元）。【提示】2×21年1月1日，甲公司取得债权投资时：借：债权投资——成本                     1 200    贷：银行存款                             1 062（1 050＋12）        债权投资——利息调整                   138（1 200－1 062）2×21年12月31日，甲公司期末计提利息的分录：借：应收利息                                60    债权投资——利息调整                     X    贷：投资收益                                60＋X2×22年12月31日，甲公司期末计提利息的分录：借：应收利息                                60    债权投资——利息调整                     Y    贷：投资收益                                60＋Y累计确认的投资收益＝（60＋X）＋（60＋Y）＝60×2＋（X＋Y）＝120＋138＝258（万元）。可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需计算实际利率。

第1584题 2×20年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，另支付交易费用1.4万元，占乙公司有表决权股份的1％。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。2×21年2月20日，乙公司宣告并发放现金股利800万元；2×21年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票累计应确认的投资收益为（    ）万元。

A.266.6

B.468

C.268

D.466.6

参考答案：A

解析：

甲公司因持有乙公司股票累计应确认的投资收益＝－1.4＋800×1％＋（11.6－9）×100＝266.6（万元）。

第1585题 2×20年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2×20年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考其他因素，该金融产2×20年12月31日的账面价值为（    ）万元。

A.2 062.14

B.2 068.98

C.2 072.54

D.2 083.43

参考答案：C

解析：

该金融资产2×20年12月31日的账面价值＝（2 078.98＋10）×（1＋4％）－2 000×5％＝2 072.54（万元）。

第1586题 2020年1月1日，A公司以银行存款支付价款500万元，从二级市场购入B公司债券4万张。该债券系B公司于2019年1月1日发行，分期付息、到期还本每张债券面值为100元，期限为20年，票面年利率为6％，实际年利率为4％，次年1月5日支付当年度利息。A公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，A公司持有B公司债券在2020年12月31日的账面价值为（    ）万元。

A.500

B.496

C.471.04

D.474.04

参考答案：C

解析：

A公司购入B公司债券的入账价值＝500－100×4×6％＝476（万元）；A公司持有B公司债券在2020年12月31日的账面价值＝476×（1＋4％）－100×4×6％＝471.04（万元），选项C正确。A公司账务处理如下：2020年1月1日：借：债权投资——成本                    400            ——利息调整                 76    应收利息                             24    贷：银行存款                            5002020年1月5日：借：银行存款                             24    贷：应收利息                             242020年12月31日：借：应收利息                             24    贷：投资收益                             19.04        债权投资——利息调整                  4.96

第1587题 2×20年1月1日，甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入1 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元，另支付相关交易费用100万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。2×20年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项股权投资的表述中，错误的是（    ）

A.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理

B.对乙公司的股权投资按照公允价值计量

C.对乙公司股权投资确认公允价值变动收益900万元

D.2×20年12月31日对乙公司股权投资的账面余额为9 000万元

参考答案：C

解析：

对乙公司股权投资确认的公允价值变动收益＝（9－8）×1 000＝1 000（万元），选项C错误。

第1588题 2×21年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。每年年末确认投资收益，2×21年12月31日确认投资收益35万元。2×21年12月31日，甲公司该项金融资产的摊余成本为（    ）。

A.1 035万元

B.1 037万元

C.1 065万元

D.1 067万元

参考答案：B

解析：

2×21年12月31日，甲公司该债券的摊余成本＝（1 050＋2）－1 000×5％＋35＝1 037（万元）。

第1589题 2 019年1月1日，甲公司以370万元的价格自二级市场购入乙公司5％股权，另支付交易费用1万元。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年12月31日，该股权的公允价值为450万元。2020年2月1日，经协商，甲公司将持有的乙公司5％的股权以500万元的价格转让给丙公司。假设不考虑其他因素，甲公司出售该金融资产时影响当期损益的金额为（    ）万元。

A.130

B.50

C.190

D.129

参考答案：B

解析：

甲公司出售该金融资产时影响当期损益的金额＝500－450＝50（万元）。购入时的交易费用、持有期间的公允价值变动不影响处置时的当期损益。

第1590题 2020年1月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入乙公司同日发行的面值为2 500万元债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券期限为5年，票面年利率为4.72％，实际年利率为10％，每年付息一次。2020年12月31日，该债券的公允价值为2 100万元，甲公司按整个存续期确认的预期信用损失准备为40万元。假定不考虑其他因素，2020年甲公司因该债券投资确认的其他综合收益为（    ）万元。

A.100

B.18

C.40

D.58

参考答案：D

解析：

2020年12月31日其他债权投资账面价值＝2 000×（1＋10％）－2 500×4.72％＝2 082（万元），其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益金额＝2 100－2 082＝18（万元），信用减值损失确认其他综合收益金额为40万元，因此，2020年12月31日甲公司因该债券投资确认的其他综合收益＝18＋40＝58（万元），选项D正确。相关会计分录：2020年1月1日借：其他债权投资——成本               2 500    贷：银行存款                           2 000        其他债权投资——利息调整             5002020年12月31日借：应收利息                             118    其他债权投资——利息调整                  82    贷：投资收益                             200借：其他债权投资——公允价值变动          18    贷：其他综合收益                          18借：信用减值损失                          40    贷：其他综合收益                          40

第1591题 A公司于2020年10月30日以公允价值10 000万元购入一项债券投资，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年1月1日，A公司改变了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类要求，A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值为9 800万元，已确认的损失准备为120万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的因素，A公司重分类日影响当期损益的金额为（    ）万元。

A.－80

B.－320

C.－120

D.－200

参考答案：A

解析：

2021年1月1日，A公司会计处理如下：借：交易性金融资产                            9 800    贷：其他债权投资                              9 800借：公允价值变动损益                             80    其他综合收益——信用减值准备                120    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动    200

第1592题 甲企业于2×18年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该企业债券票面利率为8％，实际利率为6％，期限为5年，一次还本付息。甲企业根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日，甲企业计算的该债权投资的账面价值为（    ）。

A.680万元

B.720.8万元

C.672.8万元

D.715.8万元

参考答案：B

解析：

企业取得的以摊余成本计量的金融资产，应按该债券的面值，借记“债权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。因债券为一次还本付息的，所以，票面利息计入“债权投资——应计利息”科目。债权投资的摊余成本等于其账面价值。对于一次还本付息的债券来说，在没有减值的情况下，期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期确定的投资收益的金额。

2×18年1月1日，会计处理是

借：债权投资——成本           600

                    ——利息调整       80

    贷：银行存款                             680

2×18年12月31日，会计处理是：

借：债权投资——应计利息        48

    贷：债权投资——利息调整             7.2

           投资收益                                40.8[（600＋75＋5）×6％]

所以，2×18年12月31日，债权投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。

第1593题 为提高资金使用效率，增加公司投资收益，在充分考虑安全性和收益率的前提下，甲公司经董事会决议将暂时闲置资金6 000万元用于购买银行固定收益类封闭式理财产品。委托理财合同主要条款包括：①合同签署日期：2×20年7月1日；②清算交收原则：理财本金和收益到期一次性支付；③该理财产品为非保本浮动收益型，委托理财期限365天，预期年化收益率为4.2％；④本次委托理财产品主要投资于符合监管要求的现金类资产、货币市场工具、非标准化债权类资产等资产。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（    ）。

A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益

B.作为债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

C.作为应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入

D.作为其他债权投资，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

参考答案：A

解析：

该理财产品属于非保本浮动收益型，理财产品投资的现金流量并非仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能通过合同现金流量测试，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，选项A正确。

第1594题 甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元，2×12年末上述股票的公允价值为5元/股，2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（    ）。

A.65万元

B.68万元

C.61万元

D.63万元

参考答案：B

解析：

上述股票在甲公司持有期间对损益的影响＝260－（200－6）－2－3＋7＝68（万元）。

第1595题 A公司2018年1月1日购入B公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面利率6％，期限3年，分期付息，到期一次还本。A公司当日支付价款940万元，另支付交易费用8.43万元。A公司取得此投资后根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际利率为8％，2018年末上述债券的公允价值为1 000万元，2019年末的公允价值为1 100万元。不考虑其他因素，上述投资在2019年末的摊余成本为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.1 100万元

B.948.43万元

C.964.30万元

D.981.44万元

参考答案：D

解析：

A公司取得此投资的入账价值＝940＋8.43＝948.43（万元），此投资在2018年末的摊余成本＝948.43＋948.43×8％－1 000×6％＝964.30（万元）；此投资在2019年末的摊余成本＝964.30＋964.30×8％－1 000×6％＝981.44（万元）。由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动不影响其摊余成本的计算，所以本题中该项投资2019年末的摊余成本不需要考虑期末公允价值的影响。

第1596题 2018年1月2日，甲公司购入乙公司当年1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10％，期限为5年，每年末付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税0.2万元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29％。在持有期间，甲公司因管理该项金融资产的业务模式发生改变，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类当日（2019年初）其公允价值为900万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，下列关于甲公司在重分类当日对其他综合收益的处理，正确的是（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.借记180.40万元

B.借记191.13万元

C.借记200万元

D.贷记100万元

参考答案：B

解析：

甲公司购入该金融资产初始成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（万元），重分类日该金融资产账面价值＝1 110.2＋1 110.2×7.29％－1 000×10％＝1 091.13（万元），重分类日形成其他综合收益借方发生额＝1 091.13－900＝191.13（万元），会计分录如下：借：其他债权投资                      900其他综合收益                      191.13贷：债权投资                        1 091.13

第1597题 20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值是（    ）。

A.102万元

B.100万元

C.98万元

D.180万元

参考答案：A

解析：

甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值＝10×10＋2＝102（万元）。

第1598题 下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（    ）。

A.以支付现金的方式取得对合营企业的长期股权投资时发生的相关交易费用

B.取得分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的相关交易费用

C.发行以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时发生的相关交易费用

D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的相关交易费用

参考答案：C

解析：

以支付现金的方式取得对合营企业的长期股权投资时发生的相关交易费用，计入长期股权投资的初始投资成本，选项A不符合题意；取得分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的相关交易费用，应当计入初始确认金额，选项B不符合题意；发行以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时发生的相关交易费用，应当直接计入当期损益，选项C正确；发行以摊余成本计量的公司债券时发生的相关交易费用应当计入初始确认金额，选项D不符合题意。

第1599题 甲公司于2×19年1月2日以3 060万元购入当日发行的面值为3 000万元的5年期到期还本、年末付息的乙公司债券，该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为4.28％，甲公司管理层按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×21年1月1日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×21年1月1日将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×21年1月1日，该债券的公允价值为3 050万元（不含利息）。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资初始计量和后续计量的表述中，正确的是（    ）。

A.2×21年1月1日将该债券投资重分类为交易性金融资产

B.2×19年1月2日该债券投资的初始确认金额为3 000万元

C.2×20年12月31日该债券投资的摊余成本为3 021.12万元

D.甲公司该债券投资在重分类日应确认当期损益28.88万元

参考答案：C

解析：

2×21年1月1日将该债券投资重分类为其他债权投资，选项A错误；2×19年1月2日该债券投资的初始计量金额为3 060万元，选项B错误；2×19年年末摊余成本＝3 060×（1＋4.28％）－3 000×5％＝3 040.97（万元）；2×20年年末摊余成本＝3 040.97×（1＋4.28％）－3 000×5％＝3 021.12（万元），选项C正确；甲公司该债券投资在重分类日的账面价值3 021.12万元与公允价值3 050万元之间的差额28.88万元计入其他综合收益，选项D错误。

第1600题 2019年1月1日，甲公司按面值购入2万份乙公司公开发行的分次付息，到期一次还本债券，该债券每份面值为100元，票面年利率为6％，每年年末支付利息，期限为10年。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日甲公司持有该债券的公允价值为220万元。2020年2月1日，甲公司以240万元的价格转让所持债券。甲公司按净利润的10％计提盈余公积，不计提任意盈余公积。假设不考虑其他因素，甲公司因出售乙公司债券应确认的投资收益为（    ）万元。

A.40

B.20

C.32

D.52

参考答案：A

解析：

2019年1月1日借：其他债权投资——成本               200    

                            贷：银行存款                           200

2019年12月31日借：应收利息                            12    

                                 贷：投资收益                            12

                          借：银行存款                            12    

                                贷：应收利息                            12

                          借：其他债权投资——公允价值变动        20    

                                 贷：其他综合收益                        20

   2020年2月1日借：银行存款                           240    

                               贷：其他债权投资——成本               200                    

                                                          ——公允价值变动        20

                                      投资收益                                           20 

                               借：其他综合收益                        20    

                                      贷：投资收益                            20