注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲企业于2×18年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该企业债券票面利率为8％，实际利率为6％，期限为5年，一次还本付息。甲企业根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日，甲企业计算的该债权投资的账面价值为（    ）。

A.680万元

B.720.8万元

C.672.8万元

D.715.8万元

知识点：第十三章 金融工具

参考答案：B

解析：

企业取得的以摊余成本计量的金融资产，应按该债券的面值，借记“债权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。因债券为一次还本付息的，所以，票面利息计入“债权投资——应计利息”科目。债权投资的摊余成本等于其账面价值。对于一次还本付息的债券来说，在没有减值的情况下，期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期确定的投资收益的金额。

2×18年1月1日，会计处理是

借：债权投资——成本           600

                    ——利息调整       80

    贷：银行存款                             680

2×18年12月31日，会计处理是：

借：债权投资——应计利息        48

    贷：债权投资——利息调整             7.2

           投资收益                                40.8[（600＋75＋5）×6％]

所以，2×18年12月31日，债权投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。