注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下：　　
（1）3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1 500万元，产品成本为1 150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90％的产品不会出现质量问题，2％的产品将发生较大的质量问题，8％的产品将发生较小的质量问题，发生较大质量问题的维修费用为销售额的15％，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5％。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。甲公司同时预计该批商品的退货率为5％。　　
（2）6月30日，甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70％的担保；截至2×18年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除　　
（3）8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×19年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。　　
（4）12月1日，董事会作出决议，将于2×19年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司预计将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。　　
假定不考虑其他因素。　　
要求：根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

知识点：第十二章 或有事项

参考答案：见解析

解析：资料（1）应计提的产品质量保证费用＝1 500×（0×90％＋2％×15％＋8％×5％）＝10.5（万元）。
　　因预计退货率应计提的预计负债＝1 500×5％＝75（万元）。
　　按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此，此时形成了暂时性差异，应该确认递延所得税资产，即（10.5＋75－57.5）×25％＝7（万元），相关会计分录如下：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　10.5
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　10.5
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 1 425（1 500×95％）
　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　75（1 500×5％）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 1 092.5
　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　57.5（1 150×5％）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 150
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 7
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 7
　　资料（2），对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。
　　预计负债＝300×70％＝210（万元）。
　　税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 210
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 210
　　资料（3）待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。
　　执行合同损失＝（700＋180）－800＝80（万元）。
　　不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元）
　　因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。
　　终端产品成本880万元大于可变现净值800万元，发生减值。
　　在产品成本＝700（万元）。
　　可变现净值＝800－180＝620（万元）。
　　应计提减值金额＝700－620＝80（万元）。
　　税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。
　　递延所得税资产＝80×25％＝20（万元）。
　　相关会计分录如下：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　80
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　资料（4）该重组计划中，应确认的预计负债总额＝100＋100×2＋50＝350（万元）；其中记入“预计负债”科目的金额＝50（万元）；记入“应付职工薪酬”科目的金额＝100＋100×2＝300（万元）。
　　税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。
　　递延所得税资产＝350×25％＝87.5（万元）。
　　相关的会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 300
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　50
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　87.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　87.5