注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：2×20年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：　　
①2×20年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×21年3月以每箱1.2万元的价格（不含增值税税额）向乙公司销售1 000箱A产品；乙公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。　　
2×20年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为1.38万元。　　
②2×20年8月，甲公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2×21年2月底以每件0.3万元的价格（不含增值税税额）向丙公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20％。　　
2×20年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元（不含增值税税额）。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。　　
因上述合同至2×20年12月31日尚未完全履行，甲公司2×20年将收到的乙公司定金确认为合同负债后未进行其他会计处理，对所收款项会计处理如下：　　
借：银行存款　　150　　
贷：合同负债　　150　　
要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不需要考虑对损益类科目的结转）。

知识点：第十二章 或有事项

参考答案：见解析

解析：该事项会计处理不正确。
　　理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同预计损失与撤销合同预计损失两者中的较低者。
　　A产品：执行合同的预计损失＝（1.38－1.2）×1 000＝180（万元），不执行合同的预计损失为150万元（多返还的定金），应选择不执行合同并确认预计负债150万元。
　　D产品：若执行合同，则发生损失＝1 200－3 000×0.3＝300（万元）；若不执行合同，则支付违约金＝3 000×0.3×20％＝180（万元），且按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。
　　会计更正分录如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：预计负债——A产品　　　　　　　　　150
　　　　　　　　　　——D产品　　　　　　　　　180