注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以50 400万元的价格发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用；

②每年年末计提债券利息和确认利息费用；

③2019年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；

④不考虑发行费用和其他相关因素；

⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。

其他相关资料如下：

2019年1月1日,甲公司收到发行价款50 400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2019年1月1日之前已经开始，并预计在2019年12月31日达到预定可使用状态。

2020年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已全额用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

要求：

（1）编制2019年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司2019年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

（3）编制甲公司2019年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2020年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（5）计算2020年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票的股数。

（6）编制甲公司2020年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

知识点：第八章 负债

参考答案：见解析

解析：

（1）2019年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7（万元）；

权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3（万元）。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 50 400

　　应付债券--可转换公司债券（利息调整）　   2 227.3

 贷：应付债券--可转换公司债券（面值）　　　　　 50 000

   其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　  2 627.3

（2）2019年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500（万元），应确认的利息费用=47772.7×4%=1 910.91（万元）。

（3）2019年12月31日

借：在建工程　　　　　　　　　 1 910.91

 贷：应付利息　　　　　　　　　　　       1 500

 应付债券--可转换公司债券（利息调整）410.91

（4）2020年1月1日

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　1 500

 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

（5）可转换公司债券转换的普通股股数=50 000×50%÷10=2 500（万股）。

（6）2020年1月1日

借：应付债券--可转换公司债券（面值）　25 000（50 000/2）

　　其他权益工具　　　　　　         1 313.65（2 627.3/2）

 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  2 500

   应付债券--可转换公司债券（利息调整）  　　　908.20[（2 227.3-410.91）/2]

 资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　 　22 905.45