第41题

下列各项有关企业债务重组会计处理的表述中，正确的是（   ）

A.债务人以自产产品清偿负债的，应根据收入准则确认收入

B.以修改合同条款进行债务重组的，债权人应当按照修改后的条款以公允价值计量新的金融资产

C.债权人同时受让交易性金融资产和固定资产，相关资产应基于各项资产公允价值占放弃债权公允价值的比例进行分配的金额计量

D.采用债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人在对权益工具进行初始计量时，应当采用权益工具的公允价值，权益工具公允价值不能可靠计量的，则采用清偿债务的公允价值

参考答案：D

解析：

选项A错误，债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，不应按收入准则确认收入，而应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益科目。选项B错误，债务重组采用以修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产；如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。选项C错误，债权人受让包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。

第42题

甲公司2x20年1月1日发行在外的普通股股数为5000万股。2x20年3月1日吸收外部投资者的现金增资，新增600万股普通股。2x20年12月1日授予员工限制性股票60万股，如果无法达到行权条件，该限制性股票将由甲公司按原授予价格回购。不考虑其他因素，甲公司在计算2x20年度基本每股收益时，分母即普通股股数是（   ）

A.5500万股

B.5505万股

C.5600万股

D.5605万股

参考答案：A

解析：

限制性股票由于未来可能被回购，性质上属于或有可发行股票，计算基本每股收益时不应当包括在内。甲公司2×20年度实际发行在外普通股的加权平均数 =5000+600×10/12=5500（万股）。

第43题

乙公司和丙公司均为甲公司的境外子公司。甲公司的记账本位币和列报货币均为人民币，乙公司的记账本位币和列报货币均为美元，丙公司的记账本位币和列报货币均为港币。下列各项有关外币折算会计处理的表述中，正确的是（   ）

A.乙公司个别财务报表中，以美元计价的购销、投资和借款交易均应以美元计量和列报

B.丙公司个别财务报表中，以港币购入的某香港公司的股票应折算为人民币进行计量和列报

C.甲公司个别财务报表中，收到境外投资者的英镑投资款，应将按合同约定汇率与按交易日汇率折算的差额计人当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司和丙公司的财务报表各项目折算为人民币，产生的折算差额计人当期损益

参考答案：A

解析：

选项B错误，境外子公司个别财务报表中，以港币购入的某香港公司的股票应以港币进行计量和列报。选项C错误，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。选项D错误，产生的外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，归属于母公司的部分，在合并报表所有者权益项目下其他综合收益项目列示，归属于少数股东的部分，并入少数股东权益项目列示。

第44题

下列各项关于企业固定资产会计处理的表述中，正确的是（   ）

A.进行更新改造转入在建工程的固定资产，应停止计提折旧

B.生产企业在季节性停工期间，生产用固定资产应停止计提折旧

C.固定资产更新改造时，被替换部分的账面价值仍保留在改造后固定资产账面价值中

D.对固定资产进行更新改造并转入在建工程时，原计提的固定资产减值准备不应转出

参考答案：A

解析：

选项B错误，生产企业在季节性停工期间，生产用固定资产应照提折旧。选项C、D错误，固定资产更新改造时，一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入在建工程，同时扣除被替换部分的账面价值。

第45题

企业发生的下列各项交易或事项应作为政府补助进行会计处理的是（   ）

A.取得即征即退的增值税款

B.免交当期应交企业所得税的20%

C.政府为享有企业所有者权益份额，以所有者身份向企业投入资金

D.企业将其拥有的土地使用权交还给政府而按公允价值取得的补偿款

参考答案：A

解析：

选项B错误，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。选项C、D错误，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助。

第46题

2x20年5月1日，甲公司从独立第三方收购了乙公司60％的股权并取得控制权，确认商誉800万元。购买日，乙公司存在历史期间尚可在税前抵扣的未弥补亏损500万元，因不符合确认条件而未确认递延所得税资产。2x21年2月1日，在甲公司的支持下，乙公司开展了新的业务，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，因此，乙公司于2x21年2月末确认了递延所得税资产，同时冲减所得税费用。甲公司在2x21年度合并乙公司财务报表时，下列各项有关所得税的抵消或调整的表述中，正确的是（   ）

A.无需抵消或调整

B.调整所得税费用和商誉

C.调整所得税费用和资本公积

D.调整所得税费用和年初未分配利润

参考答案：A

解析：

在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。若同时满足两个条件：①购买日后12个月内；②如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，且预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益，否则应当直接计入当期损益。本题为乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，不满足条件②，所以确认的递延所得税资产应当直接计入当期损益。即站在合报角度，无需抵消或调整。

第47题

甲公司2x20年度财务报告于2x21年4月15日经批准报出。下列各项属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（   ）

A.2x21年3月经董事会审议批准宣告分配2x20年度的利润

B.2x21年3月发生火灾，2x20年末的库存商品损失金额达账面价值的30%

C.2x21年3月接到客户通知，要求其在原2x20年开始建造的项目中增加建设一座仓库，客户同意增加合同价款对新增仓库的建造成本给予补偿

D.2x20年末对乙公司的应收账款计提了20％的坏账准备。2x21年3月甲公司得知乙公司2x20年末已资不抵债，该应收账款收回的可能性极低

参考答案：D

解析：

选项A、B、C,都是在资产负债表日后期间新发生的事项，不属于资产负债表日后调整事项。选项D,该事项在资产负债表日就存在的，在日后期间事项发生并取得了进一步的证据，作为资产负债表日后调整事项处理。

第48题

依照我国法律法规成立的民间基金会甲，收到乙公司捐助的一辆已使用两年的汽车，该汽车原购买时增值税专用发票上注明的价款为30万元，捐赠前该汽车在乙公司的账面价值为10万元，捐赠协议确定的价格为20万元，类似二手汽车的市场价格为15万元。不考虑相关税费及其他因素，基金会甲对于收到上述捐赠资产应入账的金额是（   ）

A.10万元

B.15万元

C.20万元

D.30万元

参考答案：B

解析：

民间非营利组织接受捐赠非现金资产，如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，或捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值。题中汽车发票上注明的价款与其公允价值相差较大，应选择公允价值作为其入账价值，即该汽车入账的金额为其类似二手汽车的市场价格15万元

第49题

下列各项企业内部开发活动在满足资本化条件的时点至开发项目达到预定用途前发生的费用或支出中，构成无形资产成本的有（   ）

A.使用其他专利权发生的摊销额

B.为使用该无形资产所发生的培训支出

C.按照借款费用处理原则计算的资本化利息

D.同时支持多项开发活动但无法明确分配到各项目的支出

参考答案：AC

解析：

选项A、C符合题意，内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于无形资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、其他专利权和特许权的摊销（选项A）、资本化的利息支出（选项C）等。选项B不符合题，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产开发成本。选项D不符合题意，因无法明确分配到各项目，不构成无形资产开发成本。

第50题

下列各项关于企业确定存货可变现净值及存货跌价准备会计处理的表述中，正确的有（   ）

A.在确定存货可变现净值时应考虑持有存货的目的

B.以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价作为确定可变现净值的基础

C.持有的存货数量小于相关销售合同中的订购数量，应以销售合同的价格作为可变现净值的计量基础

D.在确定存货可变现净值时，应考虑资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生市场行情变化导致的存货价格波动

参考答案：ABC

解析：

选项A、B表述正确，选项D表述错误，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。但是，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。选项C表述正确，如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。

第51题

企业采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项表述正确的有（   ）

A.企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础计量公允价值

B.企业在以公允价值计量相关资产时，不应考虑仅针对特定资产持有者的限制

C.企业应假定市场参与者在计量日出售资产或转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易

D.企业应当充分考虑市场参与者之间可能的交易

参考答案：BC

解析：

选项A表述错误，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行；不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。选项B表述正确，企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。如果该限制针对资产持有者，则此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，企业以公允价值计量该资产时，不应考虑针对该资产持有者的限制因素。选项C表述正确，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。选项D表述错误，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易。市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；市场参与者应当熟悉情况；市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。

第52题

甲公司持有乙公司80％的股权，能够控制乙公司。2x20年10月10日，甲公司与丙公司签订的有关出售乙公司50％股权的协议约定，双方应于2x21年3月31日办理完成股权过户登记手续。合同签订日，丙公司预付了购买价款的20%。甲公司出售上述50％股权后，将丧失对乙公司的控制权，但会继续长期持有乙公司剩余30％的股权，并能够对乙公司施加重大影响。上述出售安排满足持有待售的条件，下列各项关于甲公司2x20年度财务报表列报的表述中，正确的有（   ）。

A.个别资产负债表中将所持乙公司80％的股权在持有待售资产项目列示

B.个别资产负债表中将拟出售乙公司50%股权对应的长期股权投资在持有待售资产项目列示

C.合并资产负债表中将乙公司的资产总额在持有待售资产项目列示，负债总额在持有待售负债项目列示

D.合并资产负债表中将乙公司的资产总额与负债总额相抵后的净额在持有待售资产或持有待售负债项目列示

参考答案：AC

解析：

选项A、C符合题意，选项B、D不符合题意，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业对剩余股权采用权益法核算的，在母公司个别财务报表中应将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。因此，甲公司应在个别报表中将所持乙公司80%的股权在持有待售资产项目列示；在合并报表中将乙公司的资产总额在持有待售资产项目列示，负债总额在持有待售负债项目列示。

第53题

甲公司的某类产品由于技术落后出现亏损，用于生产该产品的长期资产也出现了减值迹象，2x20年12月31日，甲公司对用于生产该产品的长期资产进行减值测试。相关资产包括厂房、设备M和设备N，甲公司将其作为一个资产组，账面价值合计为800万元，其中，厂房的账面价值为400万元，设备M的账面价值为100万元，设备N的账面价值为300万元。厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，设备M和设备N的公允价值或未来现金流量现值无法合理估计。整个资产组的可收回金额为600万元。下列各项关于资产减值损失在该资产组内各项资产分配的表述中，正确的有（   ）

A.厂房应确认减值损失100万元

B.设备M应确认减值损失25万元

C.设备N应确认减值损失120万元

D.资产组应确认减值损失200万元

参考答案：CD

解析：

资产组的账面价值为800万元>其可收回金额600万元，资产组总减值200万元（选项D正确）。其中厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，账面价值为400万元，故厂房分摊的减值金额不能超过40万元，分摊后的账面价值不低于360万元。①首次分摊减值，厂房分摊减值金额为40万元（选项A错误）；设备M分摊减值金额 =200×100/（400+100+300）=25（万元）；设备N分摊减值金额=200×300/（400+100+300）=75（万元），总计分摊减值金额140万元；②二次分摊减值金额=200-140=60（万元），其中设备M分摊减值金额=60×100/（100+300）=15（万元），设备N分摊减值金额 =60×300/（100+300）=45（万元）。设备M分摊总减值金额=25+15=40（万元）（选项B错误）；设备N分摊总减值金额=75+45=120（万元）（选项C正确）。

第54题

2x20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为1000万元，已计提折旧700万元，出售价格400万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于2x22年1月1日以440万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于440万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处丙公理的表述中，正确的有（）。

A.该交易应作为租赁交易进行会计处理

B.收到的出售设备款项400万元应确认为负债

C.2x20年1月1日应确认出售设备的资产处置损益

D.回购价格与出售价格的差额，应在2x20年1月1日至2x22年1月1日期间分期确认利息费用

参考答案：BD

解析：

选项A错误，甲公司负有应客户要求回购设备义务的，回购价格440万元远高于回购时点设备的市场价格，故乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购，且回购价格440万元高于原售价400万元，应作为融资交易进行会计处理。选项B、D正确，选项C错误，甲公司应当将该交易视为融资交易，不应当终止确认该设备，而应当在收到客户款项时确认金融负债400万元，并将该款项和回购价格的差额40万元在回购期间内确认为利息费用。

第55题

不考虑其他因素，下列各项关于企业非货币性资产交换的交易中，具有商业实质的有（   ）。

A.甲公司将其用于出租的公寓楼与乙公司的一栋办公楼进行交换

B.甲公司将其拥有的专利权作价投入丙公司，取得丙公司25％的股权

C.甲公司将其拥有的一辆运输货物的卡车与丁公司的两辆小轿车进行交换

D.甲公司将其用于出租的公寓楼与戊公司用于出租的公寓楼进行交换，两栋楼的租金总额相同，但租户的财务及信用状况存在明显差异

参考答案：ABCD

解析：

选项A符合题意，出租的公寓楼与办公楼，其产生的未来现金流量显著不同，因而具有商业实质。选项B、C符合题意，不同类非货币性资产之间的交换，其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不相同，因此具有商业实质。选项D符合题意，虽为同类非货币性资产之间的交换，但租户的财务及信用状况存在明显差异，其产生的未来现金流量风险不同，因此具有商业实质。

第56题

下列各项企业发生的其他综合收益中，以后期间可以重分类进损益的有（）。

A.境外子公司的外币报表折算差额

B.现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分

C.按持股比例计算应享有联营企业因重新计量设定受益计划产生的其他综合收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资在持有期间内发生的公允价值变动

参考答案：ABD

解析：

选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意，以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益：①采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位实现的可重分类进损益的其他综合收益；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益（选项D）;③金融资产重分类计入其他综合收益的金额；4存货或自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额；⑤现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（选项B）;⑥外币财务报表折算差额（选项A）。

第57题

2x20年6月，甲公司向其全资子公司（乙公司）销售商品1000件，销售价格为100元/件，成本为90元/件，货款已结清。截至2x20年12月31日，乙公司已将上述商品中的700件对外出售，销售价格为105元/件。2x20年12月31日，乙公司从甲公司购人尚未对外出售的商品的可变现净值为85元/件，乙公司共计提了存货跌价准备0.45万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2x20年度合并财务报表的抵消或调整中，正确的有（   ）

A.存货应抵消7万元

B.营业收入应抵消10万元

C.营业成本应抵消9.7万元

D.资产减值损失应抵消0.3万元

参考答案：BCD

解析：

对于内部销售收入的抵消，甲公司应按照内部销售收入的数额，借记营业收入项目，贷记营业成本项目；同时，按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记营业成本项目，贷记存货项目。另外，乙公司本期期末内部购进存货的可变现净值为25500元（300×85），成本为30000元（300×100），故乙公司计提存货跌价准备4500元，但该批存货在合并财务报表中的成本为27000元（300×90），合报中应计提存货跌价准备为1500元（27000-25500）。故乙公司个别报表中多计提了3000元（4500-1500）存货跌价准备，因此在合并报表中应予抵消。

甲公司编制2×20年度合并财务报表的抵消分录如下：（单位：元）

借：营业收入   100000【1000×100】

  贷：营业成本   100000

借：营业成本   3000

  贷：存货       3000【（1000-700）×（100-90）】

借：存货   3000

贷：资产减值损失   3000

根据分录，存货应抵消0万元，营业收入应抵消10万元，营业成本应抵消97万元，资产减损失应抵消03万元。

第58题

甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，丁公司是乙公司的联营企业，戊公司是丙公司的联营企业。不考虑其他因素，下列各公司之间构成关联方的有（   ）

A.甲公司与丁公司

B.乙公司与丙公司

C.丙公司与丁公司

D.丁公司与戊公司

参考答案：ABC

解析：

选项A、C符合题意，企业与所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业互为关联方。选项B符合题意，乙公司与丙公司同为甲公司的子公司，其互为关联方。选项D不符合题意，两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

第59题

企业在财务报表附注中披露自会计利润到所得税费用的调整过程，下列各项中，属于应调整的项目有（   ）

A.税法规定的非应税收入

B.子公司适用不同税率的影响

C.税法规定的不可抵扣的成本、费用或损失

D.使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响

参考答案：ABCD

解析：

选项A符合题意，税法规定的非应税收入应纳税调减。选项B符合题意，母、子公司适用不同税率，站在合并报表角度，应计算税率差的影响数并进行相应的调整。选项C符合题意，税法规定的不可抵扣的成本、费用或损失应纳税调增。选项D符合题意，前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损，若当期有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣亏损，则可当期税前扣除。

第60题

企业在采用间接法反映经营活动产生的现金流量时，下列各调节项目中，应在净利润基础上作为调整增加的项目有（   ）

A.公允价值变动损失

B.递延所得税资产减少

C.经营性应付项目的减少

D.计人财务费用的利息支出

参考答案：ABD

解析：

选项A符合题意，公允价值变动损失不属于经营活动的损益，应在净利润的基础上进行调增。选项B符合题意，递延所得税资产减少，所得税费用增加，减少净利润，但实际没有支付现金的费用，应在净利润的基础上进行调增。选项C不符合题意，经营性应付项目的减少，应在净利润的基础上进行调减。选项D符合题意，计入财务费用的利息支出不属于经营活动的损益，应在净利润的基础上进行调增。