第201题 甲公司为一部影视视频平台提供商。2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（　　）。

A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理

B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整

C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值

D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质

参考答案：ABCD

第202题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。

（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中15O名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

（4）2×16年12月20日，甲公司董事会作出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1 200万元。

其他有关资料：

甲公司为增值税—般纳税人，销售商品适用的增值税税率为l3%。本题不考虑其他因素。

要求：

就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

资料一，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

相关会计分录如下：

借：制造费用　　　　　　　 10.17[30×0.3×（1+13%）]

　　生产成本　　　　　　　57.63[170×0.3×（1+13%）]

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 60（0.3×200）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　7.8

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（0.3×200×13%）

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　36（0.18×200）

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

资料二，甲公司应当在2×16年12月31日预计由于员工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬，根据甲公司预计2×17年职工的年休假情况，有15O名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，则2×16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=（8.5-7）×150×400÷10 000=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理费用=（8.5-7）×50×400÷10 000=3（万元）。

相关会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

资料三，甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。

相关会计分录如下：

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 120

——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 120

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

资料四，甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退福利，一次性计入确认当期费用。对于预计以后期间陆续支付的补偿金额，按照其现值确认应当计入当期损益的职工薪酬金额。

借：管理费用　　　　　　　　　　 3 600（2 400+1 200）

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

第203题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的有关交易或事项如下：

（1）1月2日，甲公司支付3 600万元银行存款取得丙公司30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。

2×16年丙公司实现净利润2 000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资当年度市价下跌300万元。

2×16年l2月31日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4 000万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

（2）6月30日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为3 000万元，至租赁期开始日已计提折旧1 200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1 680万元，2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1 980万元。

（3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3 000万元，当日，甲公司土地使用权成本为12 000万元，已摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为19 000万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为38 000万元，所有者权益账面价值为8 000万元（含原吸收合并时产生的商誉1 200万元）。取得乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。

当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。

其他有关资料：

除上述交易或事项外，甲公司2×l6年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

要求：

（1）就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

（2）计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。

参考答案：见解析

解析：

（1）资料一，甲公司取得丙公司30%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策，对丙公司构成重大影响，应确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。丙公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资当年度市价下跌300万元，使其他综合收益减少300万元，甲公司长期股权投资后续采用权益法计量，影响2×16年利润表中的其他综合收益金额为-90万元（-300×30%）。

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 600

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

借：长期股权投资——投资成本 600（14 000×30%-3 600）

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：长期股权投资——损益调整　　　　600（2 000×30%）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　 90（300×30%）

借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　 215

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 215

[（14 000+2 000-300+4 000）×25%-（14 000+2 000-300）×30%]

资料二，甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值1 680万元，账面价值为1 800万元（3 000-1 200），形成借方差额计入公允价值变动损益，不影响甲公司2×16年利润表中的其他综合收益。

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 1 680

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 300

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300

资料三，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积，不影响甲公司2×16年利润表中的其他综合收益。

借：长期股权投资　　　　　　　　　4 800（8 000×60%）

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 9 000

　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

（2）甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额=-300×30%=-90（万元）。

第204题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）2×15年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。

当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。

（4）2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400 000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。

（5）2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：

7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2×16年末，尚未对外销售。

8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。

（6）丙公司2×16年实现净利润4 000万元，2×15年年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。

其他有关资料：

本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。

（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：甲公司取得乙公司4%股份，未参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，则甲公司对乙公司不能形成控制或共同控制，也无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

借：交易性金融资产　　　　　　　 13 600（6.8×2 000）

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 640

借：交易性金融资产　　　　　 2 400（8×2 000-13 600）

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 2 400

②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。

理由：甲公司取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

借：长期股权投资　　　　　　 800（28 000×20%-4 800）

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

（2）

①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。

理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。

②购买日为2×16年6月30日。

理由：2×16年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够对乙公司实施控制，所以2×16年6月30日为购买日。

③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=18 7000（万元）。

④商誉=187 000-400 000×44%=11 000（万元）。

（3）

①甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分构成，一是对乙公司投资，二是对丙公司投资。

对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资时，甲公司个别报表中确认投资收益=2 000×8.5-2 000×8=1 000（万元），甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。

对丙公司投资

甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益= =[4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）]×20%+（900-600）×20%=776（万元）

因此，甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益=1 000 +776=1 776（万元）。

②甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）]×20%=716（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 716

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 716

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 80（400×20%）

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　80

（4）

①甲公司与丙公司内部交易的调整分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　180（900×20%）

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　120（600×20%）

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　贷：存货　　　　　　　 210[（1 100-800）×（1-30%）]

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 117.6

　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　117.6（210×56%）

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　55

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　30.8

　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　30.8（55×56%）

第205题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：

（1）1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。

由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

（2）2月20日，甲公司闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。

2×16年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3 100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。

税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

（3）甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为1.2万元/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台，按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价值为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。

2×16年，甲公司按照该计划共销售乙产品2 000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。

税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

（4）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2×16年末，该项目仍处于研发过程中。

税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。

其他有关资料：

第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

要求：

就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

交易事项（1）：

甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。

理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　15 000（30×500）

　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

2×16年年末：

借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。

交易事项（2）：

①甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=3 000×6.50=19 500（万元人民币）。期末确认公允价值变动及汇率变动=3 100×6.7 -3 000×6.5=1 270（万元人民币），计入公允价值变动损益。

理由：该理财产品在特定日期产生的现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此不能通过合同现金流量测试，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②2×16年12月31日，该金融资产的账面价值=3 100×6.7=20 770（万元人民币）；

计税基础=3 000×6.50=19 500（万元人民币）；

资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1 270万元人民币，应确认递延所得税负债317.5万元人民币（1 270×25%）。

相关会计处理如下：

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　19 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　19 500

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 1 270

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 270

借：所得税费用　　　　　　　　　　317.5（1 270×25%）

　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 317.5

交易事项（3）：

①甲公司应将自消费者收取的2 000万元以及自国家财政取得的400万元补助款确认营业收入。

理由：甲公司与政府发生交易属于销售商品等日常活动，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行处理。

②该事项不属于政府补助，与税法处理不存在差异，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。

相关会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

交易事项（4）：

甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支

出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。

理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。

借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　 900

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　 400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为650万元[（900+400）×150%-（900+400）]，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。