第81题 甲公司为增值税一般纳税人，其存在一项固定资产，原价为5000万元，其中某重要零部件的原价为800万元。该固定资产折旧年限是20年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。甲公司于2×10年1月1日购入该固定资产，2×18年1月1日开始对该固定资产进行更新改造，将其上述零部件进行替换，替换旧部件取得变价收入100万元；更换新部件的成本是1000万元。改造过程中，发生了人工费用80万元，领用外购的工程物资400万元，工程物资购入时进项税额为52万元。假定不考虑其他因素，该固定资产更新改造之后的入账价值是（ ）。

A.4000万元

B.4052万元

C.3780万元

D.4100万元

参考答案：A

解析：

固定资产改扩建之前的原账面价值＝5000－5000/20×8＝3000（万元），其中被替换部分账面价值＝800－800/20×8＝480（万元），因此更新改造之后的入账价值＝3000－480＋1000＋80＋400＝4000（万元）。

分录为：

借：在建工程 3000

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 5000

借：在建工程 480

　　贷：应付职工薪酬   80 

　　　　工程物资 400

借：在建工程   1000

　　贷：银行存款等 1000

借：营业外支出 380

　　银行存款   100

　　贷：在建工程 480

借：固定资产4000

　　  贷：在建工程4000

第82题

2×20年12月31日，甲公司与乙公司设立丙公司，丙公司注册资本为1000万元，甲公司用账面价值700万元、公允价值1000万元的房屋对丙公司出资占丙公司股权的80%，乙公司以现金250万元对丙公司出资占丙公司股权的20%，甲公司能够控制丙公司。交易前各方不存在关联方关系。不考虑其他因素。2×20年12月31日，甲公司下列各项会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.个别财务报表中不应确认资产处置损益300万元

B.个别财务报表中确认对丙公司的长期股权投资800万元

C.合并报表中确认少数股东权益250万元

D.合并报表中房屋的账面价值1000万元

参考答案：C

解析：

选项A，个别报表中以固定资产作为对价取得长期股权投资，资产公允价值与账面价值之间的差额确认资产处置损益300万元（1000－700）；选项B，个别报表中以付出对价的公允价值确认长期股权投资的入账价值1000万元；选项C，合并报表中少数股权权益＝（1000＋250）×20%＝250（万元）；选项D，合并报表中投出资产比照内部交易进行处理，房屋按照700万元确认账面价值；所以选项C正确。

第83题

甲公司以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×18年3月10日以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万股，发生相关交易费用1万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元＝6.6元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元，当日汇率为1美元＝6.9元人民币。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元＝6.8元人民币。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.购入乙公司股票的初始入账金额为660万元人民币

B.2×18年12月31日确认其他综合收益161.4万元人民币

C.2×18年12月31日确认财务费用36万元人民币

D.2×19年2月5日确认投资收益260万元人民币

参考答案：B

解析：

购入乙公司股票的初始入账金额＝（5×20＋1）×6.6＝666.6（万元人民币），选项A不正确；2×18年12月31日，应确认其他综合收益＝6×20×6.9－666.6＝161.4（万元人民币），其他权益工具投资期末公允价值变动与汇率变动一并计入其他综合收益，不影响财务费用，选项B正确，选项C不正确；企业出售其他权益工具投资时，处置价款与其账面价值的差额，以及原确认的其他综合收益，均转入留存收益，不影响投资收益，选项D不正确。

第84题 甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是（ ）。

A.2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续

B.2×20年3月1日发行新股

C.2×20年3月15日存货市场价格下跌

D.2×20年3月21日发现重要的前期差错

参考答案：D

解析：

选项A、B、C，发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，但对报表使用者决策具有重大影响，为资产负债表日后非调整事项，不需要调整报告年度报表。

第85题 甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期为两年，租赁费用共计20万元。同时乙公司还向甲公司派出一名司机，该名司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶该租赁汽车，不考虑折现及其他因素。下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分，分别按照租赁准则和收入准则进行会计处理

B.乙公司按租赁准则每月确认租赁收入0.83万元

C.乙公司按收入准则每月确认服务收入0.83万元

D.甲公司按接受服务进行会计处理

参考答案：A

解析：

合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆。分拆时，各租赁部分应当分别按照租赁准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。

第86题

下列关于中期财务报告的说法中，正确的有（    ）。

A.中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化的

B.编制中期财务报告时应当将中期视为一个独立的会计期间，采用与年度财务报表相一致的会计政策

C.编制中期财务报告应当以预计的年度财务数据为基础

D.中期财务报告的会计计量与年度财务数据的计量相比，可在更大程度上依赖于估

参考答案：ABD

解析：

企业编制中期财务报告时，应以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础，选项C不正确。

第87题

下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产

B.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产

C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉

D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允值份额的差额应计入当期损益

参考答案：BCD

解析：

选项A，商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不属于无形资产。

第88题

乙公司为甲公司的联营企业，丙公司为乙公司的全资子公司，丁公司为甲公司的母公司（戊公司）的联营企业，不考虑其他因素，下列各公司构成甲公司关联方的有（    ）。

A.丙公司

B.丁公司

C.戊公司

D.乙公司

参考答案：ABCD

解析：

选项A、D，企业与该企业的联营企业构成关联方，联营企业包括联营企业的子公司。选项B，企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业构成关联方。选项C，企业与该企业的母公司构成关联方。

第89题

下列关于企业存货计量的说法正确的有（    ）。

A.季节性停工期间发生的停工损失应计入存货成本

B.生产设备发生的日常维修费用应计入存货成本

C.受托加工存货成本中，不应包括委托方提供的材料成本

D.存货入库后发生的仓储费用应计入存货成本

参考答案：ABC

解析：

选项A、B，制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理期间的停工损失等。选项C，委托加工业务中，受托方收到的委托方的材料，应登记备查，不能确认为本企业存货。选项D，企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益。

第90题

2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订商铺租赁合同，甲公司从乙公司租入一间铺子，租期2年，每月固定租金2万元，在此基础上，再按当月商铺销售额的5%支付变动租金。2×20年度，甲公司支付给乙公司31万元，其中租赁保证金2万元，固定租金24万元，基于销售额计算的变动租金5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的表述正确的有（    ）。

A.支付的租赁保证金2万元应当作为筹资活动现金流出

B.支付的固定租金24万元应当作为筹资活动现金流出

C.支付的基于销售额计算的变动租金5万元应当作为经营活动现金流出

D.支付的31万元应当作为经营活动现金流出

参考答案：ABC

解析：

按照租赁会计准则的规定，企业支付的预付租金和租赁保证金应当计入筹资活动现金流出，选项A正确；企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金计入筹资活动现金流出，选项B正确；支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债的可变租赁付款额计入经营活动现金流出，选项C正确，选项D不正确。

第91题

2×19年11月20日，甲公司以5100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有(    )。

A.2×20年末该设备的账面价值为4850万元

B.确认当期所得税815万元

C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元

D.计提折旧510万元

参考答案：BCD

解析：

选项A、D，2×20年甲公司该设备计提折旧为5100×2/20＝510万元，2×20年末该设备账面价值为5100－510＝4590万元。选项B、C，2×20年末该设备计税基础为5100－(5100－100)/20＝4850万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异(4850－4590)＝260万元，确认递延所得税资产260×25%＝65万元，甲公司确认当期应交所得税为(3000＋260)×25%＝815万元。

第92题

2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司60%的股权，其与丙公司签订合同，拟全部出售对乙公司的股权投资，截至2×20年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行；(2)甲公司发现应于2×19年确认为当年费用的某项支出未计入2×19年利润表，该费用占2×19年实现净利润的0.2%；(3)自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提供3年内的产品质量保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款；(4)因甲公司对丁公司提供的一批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔500万元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.乙公司虽被甲公司出售，但乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告

B.甲公司未经法院最终判决的诉讼事项因资产负债表日未获得全部信息而无需进行会计处理，符合及时性要求

C.甲公司销售商品提供3年内的产品质量保证属于一项推定义务

D.甲公司未在2×19年确认的费用因其不重要而无需调整2×19年度的财务报表

参考答案：ACD

解析：

选项B，应当通过会计估计按照或有事项原则进行会计处理，不符合及时性要求。

第93题

2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地，换取丙公司持有的乙公司40%的股权。（2）丙公司以发行普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.甲公司以土地使用权换取的对乙公司40%股权，应按非货币性资产交换原则进行会计处理

B.甲公司换出土地使用权公允价值与账面价值的差额，应确认为资产处置损益

C.丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地使用权的成本

D.丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线，应按非货币性资产交换原则进行会计处理

参考答案：ABC

解析：

甲公司以土地使用权交换乙公司40%股权的交易，应适用非货币性资产交换准则，甲公司应以换出土地使用权的公允价值为基础计量换入股权投资，换出土地使用权应按照公允价值与账面价值的差额确认资产处置损益，选项AB正确；丙公司应以换出股权投资的公允价值为基础计量换入土地使用权成本，换出股权投资视为处置长期股权投资，确认相关损益影响，选项C正确；丙公司以发行普通股方式换取生产线，属于权益性交易，不能按照非货币性资产交换准则处理，选项D不正确。

第94题

甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司。甲公司2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日和2×20年12月31日，该写字楼的公允价值分别为2.2亿元和2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项。不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.2×19年末应确认其他综合收益2000万元

B.2×19年实现利润总额3000万元

C.2×20年实现利润总额1200万元

D.2×20年末递延所得税负债账面余额650万元

参考答案：CD

解析：

甲公司2×19年12月20日购入写字楼应作为固定资产确认，入账成本20000万元；2×19年12月31日转为投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，同时应确认递延所得税的影响，因此2×19年末应确认其他综合收益＝（22000－20000）×（1－25%）＝1500（万元），选项A不正确；甲公司应自2×20年开始确认租金收入，2×19年不确认收入以及利润影响，选项B不正确；2×20年，甲公司确认租金收入1000万元，确认公允价值变动收益＝22200－22000＝200（万元），因此2×20年实现利润总额＝1000＋200＝1200（万元），选项C正确；2×20年末，投资性房地产账面价值22200万元，计税基础＝20000－20000/50＝19600（万元），年末递延所得税负债账面余额＝（22200－19600）×25%＝650（万元），选项D正确。

第95题 下列各项关于事业单位预算会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.按规定从经营结余中提取专用基金时，按提取金额计入“专用结余”科目的贷方

B.因发生会计差错调整以前年度财政拨款结余资金的，按调整金额调整“资金结存”和“财政拨款结余（年初余额调整）”科目

C.年末应将“事业预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转（本年收支结转）”科目

D.年末结转后“财政拨款结转”科目除了“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额

参考答案：ABCD

解析：

根据有关规定提取专用基金时，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目，选项A正确；因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额，在预算会计中借记或贷记“资金结存——货币资金”科目，贷记或借记“非财政拨款结转——年初余额调整”科目，选项B正确；年末应将事业预算收入、上级补助预算收入等科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转——本年收支结转”科目，选项C正确；年末结转后，“财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额，选项D正确。

第96题 下列属于会计估计变更的有（ ）。

A.将产品质量保证计提比例由5%变为2%

B.发出存货成本计量由先进先出法改为移动加权平均法

C.企业持有非上市股权后被投资方上市，公允价值计量估值方法由权益法变为市场法

D.固定资产折旧由年限平均法变为年数总和法

参考答案：ACD

解析：

选项B，属于会计政策变更。

第97题 在资本化期间内，下列各项有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.所购建的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每个部分可供单独使用的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化

B.专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入在建工程成本

C.由于市场行情不景气，企业暂停了房地产开发建设2个月，该2个月的借款费用应当资本化

D.外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化

参考答案：ABC

解析：

选项D，在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；但是外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，均应费用化。

第98题

2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：

（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本、筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。

发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%。

（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。

（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1－6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。

（4）其他资料：

①（P/F，5%,3）＝0.8638；（P/A，5%，3）＝2.7232；（P/F，6%,3）＝0.8396；（P/A，6%,3）＝2.6730。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。

要求：

（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。

（2）计算甲公司2020年基本每股收益。

（3）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制2019年7月1日发行可转换公司债券以及2019年12月31日计提利息费用相关的会计分录。

（4）判断该项可转换公司债券对2020年每股收益是否存在稀释作用，并说明理由；计算甲公司2020年稀释每股收益。

参考答案：见解析

解析：

（1）企业发行的可转换公司债券属于复合金融工具，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。理由：企业发行的可转换公司债券，同时具有债券的性质以及期权的性质，在符合条件时可以转换为股票。因此，属于复合金融工具，企业应将其进行分拆，分别确认金融负债成分和权益成分。

（2）2020年基本每股收益＝300/（1000＋100×6/12）＝0.29（元/股）。

（3）负债的入账价值＝1000×（P/F，6%，3）＋1000×5%×（P/A，6%，3）＝1000×0.8396＋50×2.6730＝973.25（万元）。

发行日：

借：银行存款 1000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）26.75

　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000

　　　　其他权益工具 （1000－973.25）26.75

期末计提利息：

借：财务费用 （973.25×6%/2）29.20

　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4.20

　　　　应付利息 （1000×5%/2）25

（4）不具有稀释作用。 理由：假设转换所增加的净利润＝973.25×6%/2×（1－25%）＝21.90（万元），假设转换所增加的普通股股数加权平均数＝1000/10×6/12＝50（万股）；增量股的每股收益＝21.90/50＝0.44（元/股）； 增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀释作用。 稀释每股收益＝基本每股收益＝0.29（元/股）。

第99题

（1）2×17年12月乙公司赊销给甲公司一批商品，含税价款是1500万元。2×18年7月10日，现因甲企业财务困难，无法支付货款，乙公司与甲公司协商进行债务重组。债务重组协议约定：甲企业以一项金融资产和一批存货抵偿所欠债务，用于抵债的存货账面价值400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值360万元；用于抵债的金融资产，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，账面价值是1000万元（初始取得时成本是920万元，公允价值变动金额是80万元），公允价值950万元。当日办理完毕资产转移手续。

乙公司将该债权分类为以摊余成本计量的金融资产，债务重组前已计提减值准备498.6万元，2x18年7月10日该债权的公允价值是1398.6万元。乙公司取得用于抵债的商品后作为存货处理，取得金融资产后，根据管理该投资的业务模式以及其现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。甲公司用于抵债的库存商品适用的增值税率是13%，金融资产的增值税率是6%（依据金融资产公允价值与取得时成本的差额计税）。

（2）丙公司是甲的母公司，丙公司应收甲公司货款1100万元。2x18年12月1日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，协议约定丙公司豁免甲公司所欠1000万元货款，剩余货款于12月31日前支付。2x18年12月31日，甲公司支付了剩余债务100万元。

要求：

（1）判断乙公司取得抵债资产的入账的时间；计算甲、乙公司确认债务重组损益的金额并编制甲、乙公司的会计分录。

（2）说明丙公司对甲公司豁免债务的会计处理方法，编制甲公司的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司确认的重组损益＝应付账款的账面价值－抵债资产的账面价值－抵债资产的销项税额＝1500－［400＋1000＋360×13%＋（950－920）/（1+6%）×6%］＝51.5（万元）

乙公司确认的债务重组损益＝放弃债权的公允价值－放弃债权的账面价值＝1398.6－（1500－498.6）＝397.2（万元）

甲公司的会计处理

借：应付账款       1500

　　存货跌价准备   50

　　贷：库存商品         450

　　　　其他债权投资     1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）46.8（360×13%）

　　　　其他收益         53.2

借：其他综合收益   80

　　贷：投资收益    80

借：投资收益     1.7

　　贷：应交税费——转让金融资产应交增值税 1.7（950－920）/（1+6%）×6%

乙公司的会计处理

借：库存商品    401.80（1398.6-950-46.8）

　　债权投资   950

　　应交税费——应交增值税（进项税额）46.8

　　坏账准备 498.6

　　贷：应收账款      1500

　　　　投资收益      397.2

（2）母公司豁免的部分实质上构成了对甲公司的资本性投入，母公司（丙公司）层面应将所豁免的债权转为对子公司追加的投资成本，计入长期股权投资成本；子公司（甲公司）应将所豁免的债务转入资本公积。

2x18年12月1日

借：应付账款     1000

　　贷：资本公积     1000

2x18年12月31日

借：应付账款 100

　　贷：银行存款 100

第100题

甲公司产品销售政策规定，对初次购买其生产的产品的客户不提供价格折让，对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%－5%的价格折让。2×19—2×20年甲公司发生的有关交易事项如下。

（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品销售合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件。甲公司应于2×19年12月10日前交付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。

2×19年9月12日，甲公司与乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加价格为每件24万元。甲公司应于2×19年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%。

甲公司对外销售A产品价格为每件25万元。

2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费200万元，增值税18万元；发生运输保险费20万元，增值税1.2万元；发生入库前挑选整理费5万元和入库后整理费3万元。

（2）按照丙公司经营策略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此丙公司通过招标，甲公司中标，承接了丙公司的项目。

2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产的一台大型机械设备提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为15000万元。甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订另一份合同，约定甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改，以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元。甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。

2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价为每年800万元。甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。

设备及安装、修改、整合工作按合同的约定时间完成丙公司检验合格，并于2×20年12月1日投入生产使用。

（3）甲公司研究开发一项新型环保技术。该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为1600万元，2×20年直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除。研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除；形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。

其他资料：（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人；（2）上述合同均通过批准，满足合同成立的条件；（3）甲公司适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%；（4）合同价、售价均为不含税金额；（5）除资料（3）外，其他事项的会计处理与税法处理相同；（6）政府补助采用总额法核算，2×20年初无形资产账面价值为零；（7）不考虑除增值税、所得税外其他相关税费。

要求：

（1）根据资（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订补充协议，是否属于合同变更，说明处理方法、理由；判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点，说明理由；编制出售A产品的分录。

（2）根据资料（1），计算乙公司购入产品的成本总额和单位成本。

（3）根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应合并，说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由；如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

（4）根据资料（3），判断无形资产2×20年7月1日账面价值与计税基础是否确认递延所得税并说明理由；计算2×20年12月31日账面价值和计税基础；说明政府补助的会计处理方法，并计算计入损益的金额。

参考答案：见解析

解析：

（1）①属于合同变更；

处理方法：合同变更作为一项新的合同进行会计处理。

理由：该合同变更增加了200件A产品，售价每件24万元，并且新的售价24万元属于企业按照惯例向客户提供折扣而进行的调整，能够体现新增商品的单独售价。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，合同变更部分作为单独合同进行会计处理。

②确认收入的方法：甲公司应对原合同中的500件产品，每件确认25万元的销售收入；对新合同中的200件产品，每件确认24万元的销售收入。

确认收入的时点：应于交付商品时确认收入。

理由：甲公司销售A商品属于在某一时点履行的履约义务，应于交付商品即商品法定所有者转移给客户时确认收入。

③甲公司会计分录：

2×19年7月10日

借：银行存款 （25×500×20%）2500

　　贷：合同负债  2500

2×19年9月12日

借：银行存款   （24×200×20%）960

　　贷：合同负债   960

2×19年12月10日

借：银行存款   （25×500×80%＋24×200×80%＋17300×13%）16089

　　合同负债（2500＋960）3460

　　贷：主营业务收入   17300

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（17300×13%）2249

（2）乙公司购入产品的成本总额＝500×25＋200×24＋200＋20＋5＝17525（万元）； 单位成本＝17525/（500＋200）＝25.04（万元）。

（3）①甲公司不应该将这三份合同合并为一份合同进行会计处理。

理由：三份合同均反映了单独售价，并且合同目的各不相同，丙公司可以从单独的合同中直接受益，因此该三份合同不应该合并处理。

②第一份合同，存在一项单项履约义务。理由：设备的安装复杂，并且只能由甲公司提供，安装服务对设备作出了重大修改或定制，因为应将设备和安装服务合并为单项履约义务。

第二份合同，存在提供修改整合一项单项履约义务。

第三份合同，存在提供维护服务一项单项履约义务。

（4）①2×20年7月1日，账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，不需要确认递延所得税。

理由：因该项无形资产并非产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此相关的暂时性差异不确认递延所得税。

2×20年12月31日，账面价值＝1600－1600/10/2＝1520（万元），

计税基础＝1600×（1＋100%）－1600×（1＋100%）/10/2＝3040（万元）。

②政府补助属于与资产相关的政府补助，并且甲公司按照总额法核算，因此政府补助应于收到时先计入递延收益，然后在资产达到预定可使用状态后，在资产摊销的期间内分摊计入当期损益。

因政府补助计入当期损益的金额＝200/10/2＝10（万元）。