第101题

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付了乙公司股权评估相关费用150万元。

2×18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中股本25000万元，资产公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产公允价值为80000万元。公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，其他资产负债的账面价值等于公允价值。该土地使用权尚可使用50年，预计净残值为0，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司董事会改选，改选后能控制乙公司。

甲公司购买乙公司前，乙公司为甲公司常年客户；除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。

（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，售价2500万元，成本2000万元，乙公司作为管理用固定资产，并在2×18年6月28日投入使用。预计可使用10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。截至2x18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2x19年3月10日收存银行。

（3）2×18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元；2×18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。

（4）2×19年度，乙公司实现净利润5000万元，金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。

甲公司编制合并报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18年末减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末，甲公司对该资产组减值测试，结果为：可收回金额92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。

（5）2×20年1月1至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2×19年12月销售的一批产品因质量问题被退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他资料：（1）甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公积；（2）乙公司资产负债构成业务；（3）甲公司2×19年财务报告将于2×20年3月1日报出；（4）不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算长期股权投资的初始投资成本并编制相关分录，计算应确认合并商誉的金额。

（2）根据资料（1）、（2）、（3），编制2×18年合并报表调整抵销分录。

（3）根据资料（2），编制2×19年合并报表中与未分配利润相关的调整抵销分录。

（4）根据资料（1）－（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关分录。

  （5）根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，说明处理方法。

参考答案：见解析

解析：

（1）初始投资成本＝5000×10＝50000（万元）；

合并商誉＝50000－80000×60%＝2000（万元）。

分录：

借：长期股权投资 50000

　　贷：股本 5000

　　　　资本公积——股本溢价 45000

借：管理费用 150

　　贷：银行存款 150

（2）2×18年1月1日

借：无形资产 15000

　　贷：资本公积 15000

借：股本 25000

　　资本公积 20000

　　盈余公积 26000

　　未分配利润9000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 50000

　　　　少数股东权益 32000

2×18年末

借：无形资产 15000

　　贷：资本公积 15000

借：管理费用 300

　　贷：无形资产 （15000/50）300

借：营业收入 2500

　　贷：营业成本 2000

　　　　固定资产 500

借：固定资产 25

　　贷：管理费用 25

借：应付账款 2500

　　贷：应收账款 2500

借：应收账款——坏账准备 125

　　贷：信用减值损失 （2500×5%）125

2×18年乙公司调整后的净利润＝6000－300＝5700（万元）

借：长期股权投资4020

　　贷：投资收益    （5700×60%）3420

　　　　其他综合收益 （1000×60%）600

借：股本 25000

　　资本公积 20000

　　盈余公积 26600

　　未分配利润 14100（9000＋5700－600）

　　其他综合收益 1000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 54020

　　　　少数股东权益 34680

借：投资收益　3420

　　少数股东损益 2280

　　年初未分配利润9000

　　贷：提取盈余公积600

　　　　年末未分配利润14100

（3）2×19年与未分配利润相关的调整抵消分录如下：

借：年初未分配利润 500

　　贷：固定资产 500

借：固定资产 25

　　贷：年初未分配利润 25

借：固定资产   50

　　贷：管理费用 50

借：信用减值损失   125

　　贷：年初未分配利润   （2500×5%）125

（4）合并报表中，不包含商誉的资产组的账面价值＝80000＋5700＋1000＋4700＋200＝91600（万元），小于可收回金额92000万元，故未发生减值。

包含商誉的资产组的账面价值＝91600＋2000/60%＝94933.33（万元）；

包含商誉的资产组的减值金额＝94933.33－92000＝2933.33（万元）；

因此，合并报表中应计提的商誉减值金额＝2933.33×60%＝1760（万元）。

分录：

借：资产减值损失 1760

　　贷：商誉——商誉减值准备 1760

（5）事项一，销售的商品被退货是资产负债表日后调整事项；事项二和事项三均为非调整事项。

事项一，应冲销2×19年利润表中已确认的收入和已结转的成本；退回库存商品的，要调增2×19年资产负债表库存商品项目。

事项二和事项三，应当直接调整当期项目，不涉及2×19年报表的调整；并且在2×19年报表附注中予以披露。

第102题 为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（ ），

A.5年

B.永久

C.资产剩余使用寿命

D.企业经营期限

参考答案：C

解析：

在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项C正确。

第103题

20×9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。20×9年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态。20×9年5月25日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为10年，租赁期开始日为20×9年6月1日；首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。不考虑其他因素，甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是（    ）。

A.20×9年3月8日

B.20×9年4月30日

C.20×9年6月1日

D.20×9年5月25目

参考答案：C

解析：

自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常为租赁期开始日（承租人有权行使其租赁资产的日期），即乙公司自租赁期开始日为20×9年6月1日起就已拥有对办公楼使用权的控制，选项C正确。

第104题 甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（ ）。

A.甲公司和丁公司

B.乙公司和己公司

C.戊公司和庚公司

D.丙公司和戊公司

参考答案：C

解析：

受同一关联方重大影响的企业之间不构成关联方，即戊公司与庚公司不构成关联方。

第105题

20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50％。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（    ）。

A.300万元

B.400万元

C.600万元

D.500万元

参考答案：C

解析：

该未决诉讼应确认预计负债＝（400＋800）/2＝600（万元）。因可能获得补偿，尚未达到基本确定，不应确认资产。

账务处理：

借：营业外支出      600

    贷：预计负债        600

第106题 20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5％作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20 000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5％。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（ ）。

A.450万元

B.500万元

C.1 000万元

D.900万元

参考答案：A

解析：

甲公司20×8年12月31日因该短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额＝20 000×4.5％×1/2＝450（万元）。

第107题 甲公司为房地产开发企业，20×9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210 000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20×9年1月1日开始起算。20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195 000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650 000万元，预计开发成本为330 000万元，预计销售费用及相关税费为98 000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是（ ） 。

A.195 000万元

B.207 000万元

C.222 000万元

D.210 000万元

参考答案：D

解析：

房地产开发企业购进的土地使用权的成本为210 000万元，可变现净值＝650 000－98 000－330 000＝222 000（万元），未发生减值，即上述土地使用权在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额为210 000万元。

第108题 20×9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55％、25％、20％的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要60％以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（ ） 。

A.子公司

B.联营企业

C.合营企业

D.共同经营

参考答案：B

解析：

甲公司持有丁公司55％的股权，但丁公司股东会规定，相关活动的决策需要60％以上表决权通过才可作出，甲公司与乙公司或甲公司与丙公司组合一起，能对丁公司实施共同控制，该安排中存在两个参与方组合集体控制该安排，不构成共同控制，因此，对甲公司而言，丁公司是其联营企业，选项B正确。

第109题 甲公司是乙公司的股东。20×9年7月31日，甲公司应收乙公司账款4 000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于20×9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除80％应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40％应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于20×9年8月底前偿还。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的账款800万元。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额是（ ） 。

A.零

B.800万元

C.3 200万元

D.1 600万元

参考答案：D

解析：

甲公司应将其豁免债务人的1 600万元（4 000×40％）确认为损失，即甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额为1 600万元。

第110题 公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层输入值的是（ ）。

A.活跃市场中相同资产或负债的报价

B.活跃市场中类似资产或负债的报价

C.非活跃市场中类似资产或负债的报价

D.非活跃市场中相同资产或负债的报价

参考答案：A

解析：

第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，包括：（1）活跃市场中类似资产或负债的报价：（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；（4）市场验证的输入值等。选项A，属于第一层次输入值。

第111题 20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（ ）.

A.作为融资交易进行会计处理

B.作为租赁交易进行会计处理

C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.分别作为销售和购买进行会计处理

参考答案：A

解析：

企业销售设备的同时约定未来期间回购价格，回购价高于售价，作为融资交易进行会计处理。

第112题 20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金。20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。20×9年5月20日，厂房投入使用。20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。不考虑其他因素。甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（ ）。

A.20×9年3月30日

B.20×9年4月10日

C.20×9年5月31日

D.20×9年5月20目

参考答案：A

解析：

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态，即20×9年3月30日，厂房工程全部完工，表明此时已达到预定可使用状态，借款费用停止资本化，选项A正确。

第113题 甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（ ）.

A.应收票据

B.应收款项融资

C.其他流动资产

D.其他债权投资

参考答案：B

解析：

甲公司持有该应收票据的业务模式既以收取合同现金流量又以出售为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应收账款和应收票据分类为该项资产的，应在资产负债表中“应收款项融资”项目列报，选项B正确。

第114题 下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（ ）。

A.市场条件

B.非市场条件

C.非可行权条件

D.服务期限条件

参考答案：BD

解析：

市场条件和非可行权条件得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计，选项B和D正确。

第115题 民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（ ）。

A.时间

B.金额

C.来源

D.用途

参考答案：AD

解析：

民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。

第116题 下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理

B.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理

C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难于区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理

D.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入各期损益

参考答案：ACD

解析：

财政将贴息资金直接拨付给受益企业，在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，因此属于净额法进行会计处理，选项A错误；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，选项C错误；相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，选项D错误。

第117题 甲公司持有乙公司80％股权，能够对乙公司实施控制。20×9年12月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司60％股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制，但能够对乙公司施加重大影响。截至20×9年12月31日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在20×9年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入20×9年度合并财务报表的合并范围

B.在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80％股权投资在“一年内到期的非流动资产”项目列示

C.在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司60％股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20％股权投资在“长期股权投资”项目列示

D.在20×9年12月31日合并财务报表中将所持乙公司60％股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20％股权投资在“长期股权投资”项目列示

参考答案：ABCD

解析：

出售对子公司的投资满足持有待售类别的条件，无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项C和D错误；在未转让60％股权投资前仍应编制合并财务报表，选项A错误；在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80％股权投资在“持有待售资产”项目列示，选项B错误。

第118题 下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（ ）。

A.报告年度发放股票股利

B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股

C.报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本

D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述

参考答案：ABCD

解析：

企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A和C符合题意；同一控制下企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数，因此需要重述比较期间每股收益，选项B符合题意；按照《企业会计准则第28号—―会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D符合题意。

第119题 下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（ ）。

A.持有待售的无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产

C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权

D.尚未达到预定用途的开发阶段支出

参考答案：ABD

解析：

非同一控制取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销，选项C不符合题意。

第120题 下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本

B.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用

C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算

D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算

参考答案：BCD

解析：

小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物，计算交纳的增值税记入“应交税费―—应交增值税”选项A错误。