第61题

本小题9分。）2x19年至2x21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2x19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5％的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2x19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。

（2）因调整经营战略，2x20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26000万元购入丁公司持有的乙公司20％股权。甲公司于2x20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20％股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。

2x20年7月1日，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（3）2x20年度，乙公司实现净利润6600万元，其中，2x20年7至12月实现净利润4000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2x20年7至12月增加200万元。

（4）2x21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2％的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2x21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。

其他资料：（1）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。（2）甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。

（2）根据资料（1）至（3），编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。

（3）根据资料（4），编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

答案：

（1）根据资料（1），编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。

借：其他权益工具投资    （500×10.8+100）  5500

  贷：银行存款                          5500

借：其他权益工具投资      （500×12-5500）  500

  贷：其他综合收益                        375

         递延所得税负债                       125

（2）根据资料（1）至（3），编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录

增持股权：

借：长期股权投资﹣﹣投资成本    32500

  贷：其他权益工具投资           6000

        银行存款                   26000

        其他综合收益    [500×（13-12）] 500

借：递延所得税负债                125

  贷：其他综合收益               125

借：其他综合收益                 1000

  贷：盈余公积                  100

        利润分配﹣﹣未分配利润    900

增持后：

借：长期股权投资﹣﹣损益调整   [（4000-2000÷8÷2×75%）×25%]  976.56

  贷：投资收益                                              976.56

借：长期股权投资﹣﹣其他综合收益   50

  贷：其他综合收益                    50

（3）根据资料（4），编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。

借：交易性金融资产    （150×7.8）  1170

       投资收益                       25

  贷：银行存款                    1195

借：交易性金融资产    （150×10-1170）  330

  贷：公允价值变动损益               330

借：所得税费用       （330×25%）   82.5

  贷：递延所得税负债             82.5

第62题

（本小题9分。）2x19年至2x22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2x19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2x19年1月1日至2x21年12月31日，年租金以10万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租人该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。

2x19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%。

2x22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。

（2）2x22年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。

其他资料：（1）（P/F,5%,3）=0.8638;（P/A,5%,3）=2.7232。（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2x19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司2x19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2x19年度利润总额的影响金额。

（3）根据资料（2），说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2x22年12月31日与售后租回相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

答案：

（1）根据资料（1），说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2x19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。

年租金安排中，实质固定的付款额为10万元/年，应包含在租赁负债中。根据预计产量计算超过10万元的部分无需计入租赁负债。

合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。

租赁负债的初始入账金额＝10×2.7232+50×0.8638=70.42（万元）

2x19年使用权资产应计提的折旧金额＝70.42/10=7.04（万元）

借：使用权资产   70.42

      租赁负债﹣﹣未确认融资费用   9.58

  贷：租赁负债﹣﹣租赁付款额    80

借：制造费用    7.04

  贷：使用权资产累计折旧   7.04

（2）根据资料（1），计算甲公司2x19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2x19年度利润总额的影响金额。

2x19年12月31日甲公司租赁负债的账面价值＝70.42+70.42×5%-10=63.94（万元）

对利润总额的影响＝7.04+70.42×5%=7.04+3.52=10.56（万元）

（3）根据资料（2），说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2x22年12月31日与售后租回相关的会计分录。

售后租回作为融资业务，设备不应终止确认，收到的现金应作为金融负债处理。

借：银行存款   40

  贷：长期应付款    40

第63题

（1）根据资料（1），判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。

参考答案：见解析

解析：

合同是每季度销售订单。

理由：甲公司与乙公司签订的框架协议中未约定购买的数量和价格，合同权利义务不清晰，不具有法律约束力。

每季度的订单中有明确数量和价格条款，结合框架协议中的其他约定，例如付款方式、产品型号等信息，符合合同成立的条件。

合同中包含两项履约义务：①设备销售；②设备安装。

理由：设备销售和安装本身均可让客户单独受益；合同层面上看，安装与设备销售不存在重大修改、整合或高度关联，各自可明确区分。

第64题

（2）根据资料（2），编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录（不考虑履约义务的拆分）。

参考答案：见解析

解析：

第3季度：

借：应收账款   1604.6

  贷：主营业务收入（或营业收入）   1420

         应交税费——应交增值税（销项税额）   184.6

（1000+1000+4000×4500÷10000）×（1-10%）-2000=1420（万元）

借：销售费用   14.2

  贷：预计负债   14.2

第4季度：

借：应收账款   1830.6

   贷：主营业务收入（或营业收入）   1620

          应交税费—应交增值税（销项税额）   210.6

4000×4500÷10000×（1-10%）=1620（万元）

借：银行存款   3000

  贷：应收账款   3000

借：销售费用   16.2

   贷：预计负债   16.2

第65题

（3）根据资料（3），判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2x20年相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

该知识产权许可应在一段时间内确认收入。

理由：由于该软件搭建在云端，由甲公司搭建服务器进行维护，可以合理预期甲公司的后续维护将对医院正常使用软件产生重大影响。

收取的价款中：

固定年费120万应在一年内按时间分摊确认收入

每单1元的收费属于根据实际使用情况收取的可变对价，应在实际使用发生和履行相关义务孰晚的时点确认收入。

借：应收账款   137.8

  贷：主营业务收入（或营业收入）（120+1×10） 130

         应交税费——应交增值税（销项税额）  7.8

第66题

（4）根据资料（4），判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司在该业务中是代理人

理由：甲公司在将耗材销售给丙医院之前，并未取得耗材的控制权。

在耗材供应中，丙医院指定供应商丁公司，甲公司只能根据丙医院的指令向供应商丁公司下单，并收取固定比例的服务费。（或甲公司不承担存货风险。）

借：应收账款   2.12

  贷：主营业务收入   （20×10×1%） 2

         应交税费——应交增值税（销项税额） 0.12

第67题

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本 =1000+50+（4600×25%-1050）=1150（万元）

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）   1150

  贷：银行存款                               1050

        营业外收入                             100

第68题

（2）根据资料（1）至（3），计算甲公司2x20年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25%股权相关的会计分录；编制甲公司2x20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵消或调整分录

参考答案：见解析

解析：

甲公司对乙公司投资应确认的投资收益={1500-[（900÷30÷2）+400]}×25%=271.25（万元）

个别财务报表：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）   271.25

  贷：投资收益                            271.25

借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）   50

  贷：资本公积（其他资本公积）                 50

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益）   100

   贷：其他综合收益                               100

或：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）   271.25

                           ——乙公司（其他权益调整）   50

                           ——乙公司（其他综合收益）   100

     贷：投资收益                                 271.25

           资本公积（其他资本公积）                 50

           其他综合收益                             100

合并财务报表：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）   100

    贷：存货                              100

第69题

（3）根据上述资料，计算甲公司2x21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25%股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司75%股权时，个别财务报表中原持有乙公司25%股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75%股权相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

2x21年1至6月应确认的投资收益 =[500-900÷30÷2+400] ×25%=221.25（万元）

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）   221.25

  贷：投资收益                            221.25

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益）   25

  贷：其他综合收益                           25

或：

 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）   221.25

                           ——乙公司（其他综合收益）  25

    贷：投资收益                              221.25

          其他综合收益                          25

购买日甲公司原持有乙公司25%股权的长期股权投资的账面价值=1150+271.25+50+100+221.25+25=1817.5（万元）

借：长期股权投资—乙公司（投资成本）   （750×10） 7500

  贷：股本                                       750

        资本公积——股本溢价                       6750

借：管理费用    700

      资本公积——股本溢价   800

    贷：银行存款           1500

第70题

（4）根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。

参考答案：见解析

解析：

甲公司购买乙公司的合并成本 =750×10+2500=10000（万元）

商誉=10000-8670=1330（万元）

重新计量甲公司原持有乙公司25%股权对利润总额的影响金额=2500-1817.5=682.5（万元）

第71题

（5）根据上述资料，编制甲公司2x21年度合并财务报表相关的抵消或调整分录。

参考答案：见解析

解析：

借：无形资产   （1400+870） 2270

  贷：资本公积   2270

借：管理费用   155

  贷：无形资产   155

870÷29÷2+1400÷5÷2=15+140=155（万元）

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）   682.5

  贷：投资收益   682.5

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）   845

  贷：投资收益   845

［1000-（1400÷5÷2）-（870÷29）÷2）］ ×100%

借：投资收益   845

      年初未分配利润   2000

  贷：提取盈余公积     150

        年末未分配利润   （2845-150） 2695

借：股本   1000

      资本公积   （1400+1400+870） 3670

      盈余公积      1650

      其他综合收益    500

      年末未分配利润  2695

      商誉             1330

  贷：长期股权投资   10845

或：

借：股本   1000

      资本公积   3670

      盈余公积   1650

      其他综合收益   500

     年初未分配利润   2000

     商誉             1330

  贷：长期股权投资   （1817.5+7500）   9317.5

         投资收益                       682.5

        提取盈余公积                   150

第72题

（6）判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分录。不应调整合并成本。

参考答案：见解析

解析：

理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变。

借：交易性金融资产   （50 ×11）  550

  贷：公允价值变动损益         550

第73题 下列金融资产中，不能以摊余成本计量的是（ ）。

A.可随意支取的银行定期存款

B.现金

C.与黄金挂钩的结构性存款

D.保本固定收益的银行理财产品

参考答案：C

解析：

分类为以摊余成本计量的金融资产需要满足该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，选项A、B都符合；选项D，由于保本固定收益，故现金流量特征也满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第74题 甲公司为增值税一般纳税人，发生下列事项：（1）初次购买增值税税控系统，支付购买价款200万元；（2）支付增值税税控系统设备维护费50万元；（3）资源税100万元；（4）印花税80万元。已知初次购买增值税税控系统和增值税税控系统设备维护费在计算增值税税额时可以进行抵扣。下列说法正确的是（ ）。

A.印花税直接计入当期管理费用

B.初次购买增值税税控系统支付的价款在计算增值税应纳税额时冲减当期管理费用

C.支付的设备维护费在计算增值税应纳税额时计入营业收入

D.资源税应计入资产成本

参考答案：B

解析：

选项A、D，印花税、资源税应当计入税金及附加；选项B、C，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

第75题

甲公司2020年1月1日发行认股权证，约定2021年7月1日为行权日，持有者在行权日可以以8元的价格购买1股甲公司新发行的2000万股股份。2020年甲公司发行普通股加权平均数为6000万股，普通股平均市价为每股10元，归属于普通股股东的净利润为5800万元，甲公司2020年稀释每股收益为（    ）。

A.0.73元/股

B.0.91元/股

C.0.76元/股

D.0.97元/股

参考答案：B

解析：

认股权证调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格＝2000－8×2000/10＝400（万股）。稀释每股收益＝5800/（6000＋400）＝0.91（元/股）。

第76题 下列关于或有事项的说法正确的是（ ）。

A.企业无需将已经确认为负债的或有事项的账面价值进行复核

B.或有事项的潜在义务应当按照最可能发生的金额确定

C.或有事项符合确认条件，确认为资产或者负债的，应当按照净额列入资产负债表

D.或有事项确认为负债的，按照最佳估计数的金额计量

参考答案：D

解析：

选项A，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。选项B、D，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。选项C，在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。

第77题

下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（    ）。

A.非交易性权益工具投资公允价值变动额

B.股本溢价

C.重新计量设定受益变动额

D.现金流量套期工具的利得或损失中属于有效套期的部分

参考答案：D

解析：

选项A、C，计入不能重分类进损益的“其他综合收益”。选项B，“资本公积——股本溢价”不能重分类进损益。

第78题

2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元

B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬

C.根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理

D.2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用

参考答案：D

解析：

选项A、D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为10×（9－7）×300/10 000＝0.6(万元)。选项B，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；选项C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。

第79题

2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行：（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元：（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给子甲公司补助100万元：（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益

B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益

D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

参考答案：A

解析：

选项B，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助。选项C，计入其他收益的金额为100/10×3/12=2.5万元。选项D，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

第80题 2×19年7月1日，甲公司向银行借入3000万元。借款期限2年，年利率4%(类似贷款的市场年利率为5%)，该贷款专门用于甲公司办公楼的建造，2×19年10月1日，办公楼开始实体建造，甲公司支付工程款600万元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分别支付工程款1500万元、800万元。2×20年10月31日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态.2×20年12月31日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中。正确的是( )。

A.按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额作为应付银行的利息金额

B.借款费用开始资本化的时间为2×19年7月1日

C.按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本

D.借款费用应予资本化的期间为2×19年7月1日至2×20年12月31日止

参考答案：A

解析：

选项B，2×19年10月1日同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，故资本化时点为10月1日。选项C，资本化金额应按借款本金乘以实际利率减去闲置资金的投资收益。选项D，资本化时间为2×19年10月1日至2×20年10月31日。