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注册会计师《会计》历史真题(205题)


(本小题9分。)2x19年至2x22年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)2x19年1月1日,甲公司与乙公司签订设备租赁协议,甲公司向乙公司租入一台生产设备,该设备尚可使用10年,租赁期限为2x19年1月1日至2x21年12月31日,年租金以10万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定,于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期时,甲公司可选择按照当时的市场价格续租,或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租人该设备用于生产,且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。

2x19年1月1日,乙公司出租设备的内含报酬率为5%。

2x22年1月1日,甲公司行使了购买选择权,以50万元的价格购买该设备。

(2)2x22年12月31日,由于资金需求,甲公司出售并租回该设备,出售价款40万元已收存银行,设备租回3年,租赁期内每年支付租金16万元,租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。

其他资料:(1)(P/F,5%,3)=0.8638;(P/A,5%,3)=2.7232。(2)本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。

要求:

(1)根据资料(1),说明甲公司租赁负债应如何计量;计算租赁负债的初始入账金额、2x19年度应计提的折旧金额;编制相关会计分录。

(2)根据资料(1),计算甲公司2x19年12月31日租赁负债的账面价值;计算甲公司租赁设备对2x19年度利润总额的影响金额。

(3)根据资料(2),说明甲公司设备售后租回的会计处理方法;编制甲公司2x22年12月31日与售后租回相关的会计分录。



知识点:2022注册会计师全国统一考试《会计》真题


参考答案:见解析


解析:

答案:

(1)根据资料(1),说明甲公司租赁负债应如何计量;计算租赁负债的初始入账金额、2x19年度应计提的折旧金额;编制相关会计分录。

年租金安排中,实质固定的付款额为10万元/年,应包含在租赁负债中。根据预计产量计算超过10万元的部分无需计入租赁负债。

合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。

租赁负债的初始入账金额=10×2.7232+50×0.8638=70.42(万元)

2x19年使用权资产应计提的折旧金额=70.42/10=7.04(万元)

借:使用权资产   70.42

      租赁负债﹣﹣未确认融资费用   9.58

  贷:租赁负债﹣﹣租赁付款额    80

借:制造费用    7.04

  贷:使用权资产累计折旧   7.04

(2)根据资料(1),计算甲公司2x19年12月31日租赁负债的账面价值;计算甲公司租赁设备对2x19年度利润总额的影响金额。

2x19年12月31日甲公司租赁负债的账面价值=70.42+70.42×5%-10=63.94(万元)

对利润总额的影响=7.04+70.42×5%=7.04+3.52=10.56(万元)

(3)根据资料(2),说明甲公司设备售后租回的会计处理方法;编制甲公司2x22年12月31日与售后租回相关的会计分录。

售后租回作为融资业务,设备不应终止确认,收到的现金应作为金融负债处理。

借:银行存款   40

  贷:长期应付款    40

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