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注册会计师《会计》历史真题(205题)
第121题 下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（ ）。
A.发生销售退回
B.发生同一控制下企业合并
C.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件
D.发现报告年度财务报表存在重要差错
参考答案：BC
解析：
资产负债表日后事项期间发生的同一控制下企业合并，属于非调整事项，选项B符合题意；资产负债报表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件，该情况在资产负债表日不存在，因此，属于非调整事项，选项C符合题意。
第122题 下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（ ）。
A.外币应收账款
B.外币债权投资产生的应收利息
C.外币衍生金融负债
D.外币非交易性权益工具投资
参考答案：AB
解析：
外币衍生金融负债计入交易性金融负债，汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益，选项C不符合题意；外币非交易性权益工具投资由于汇率变动导致的汇兑差额，应当计入其他综合收益，选项D不符合题意。
第123题 下列各项中，在合并资产负债表中应当计入资本公积的有（ ）。
A.同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得的净资产账面价值的差额
B.存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额
C.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额
D.因联营企业接受新股东的资本投入，投资方仍采用权益法核算时相应享有联营企业净资产份额发生变动的部分
参考答案：ACD
解析：
存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，选项B不符合题意。
项目 | 2×17 | 2×18 | 2×19 | 2×20 |
至年末累计实际发生成本 | 3600 | 10800 | 17500 | - |
预计完成合同尚需发生成本 | 8400 | 7200 | - | - |
年末结算合同价款 | 4800 | 5600 | 5600 | - |
实际收到价款 | 4000 | 5500 | 4900 | 1600 |
（4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。
（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。
（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。
（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。
参考答案：见解析
解析：
（1）乙公司应于2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年9月30日分别确认收入。
理由:因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段履行的履约义务，乙公司应按履约进度分期确认收入。
（2）2×17年末的履约进度=3600/12000×100% =30%
2×17年度应确认收入= 16000×30%=4800（万元）
2×18年末的履约进度=10800/18000×100%=60%
2×18年度应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）
2×19年度应确认收入= 16000-4800-4800 = 6400（万元）
（3）会计分录：
借:合同履约成本 7200 （10800-3600）
贷:原材料 4320 （7200×60%）
应付职工薪酬 2880 （7200×40%）
借:主营业务成本 7200
贷:合同履约成本 7200
借:主营业务成本 800
贷:预计负债 800 [（18000-16000）×40%]
借:合同结算-收入结转 4800
贷:主营业务收入 4800
借:应收账款 5600
贷:合同结算--价款结算 5600
借:银行存款 5500
贷:应收账款 5500
年末合同结算贷方余额=（4800-4800）+（5600-4800）=800 （万元）。因此，乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“合同负债”，金额为800万元。
（4）土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本的金额=6000/50/12×（9+12+9）= 300 （万元）。甲公司A酒店2期项目的实际成本=16000+ 300= 16300 （万元）。
参考答案：见解析
解析：
（1）甲公司取得乙公司30％股权的初始投资成本为2 000万元，取得股权日，享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝7 000×30％＝2 100（万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为2 100万元。
借：长期股权投资——投资成本 2 000
贷：银行存款 2 000
借：长期股权投资——投资成本 100 （7 000×30％－2 000）
贷：营业外收入 100
（2）甲公司20×8年应确认的投资收益金额＝{1 000－（3 000－1 000）/10}×30％＝240（万元），
应确认其他综合收益金额＝50×30％＝15（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资——其他综合收益 15
贷：其他综合收益 15
（3）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。
理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税），因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。
（4）甲公司其从政府取得2 000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理，应按收入准则进行会计处理。
借：银行存款 2 000
贷：合同负债 2 000
（5）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。
固定资产20×8年12月31日应列示的金额＝68 000－62 000/50＝66 760（万元）
借：固定资产 6 000
贷：在建工程 6 000
参考答案：见解析
解析：
（1）租赁期为15年。
理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15年。
（2）租赁付款额＝14×2 500＝35 000（万元）
租赁负债的初始入账金额＝2 500×（P/A，6％，14）＝2 500×9.2950＝23 237.5（万元）。
（3）使用权资产的成本＝23 237.5＋2 500＋40＋60×（P/F，6％，15）＝25 802.54（万元）。
相关会计分录：
借：使用权资产 25 802.54
租赁负债——未确认融资费用 11 762.50（35 000－23 237.5）
贷：租赁负债——租赁付款额 35 000（2 500×14）
银行存款 2 540（2 500＋40）
预计负债 25.04（60×0.4 173）
（4）甲公司20×9年度使用权资产的折旧额＝25 802.54÷15＝1 720.17（万元）。
（5）甲公司20×9年度租赁负债的利息费用＝23 237.5×6％＝1 394.25（万元）。
相关会计分录：
借：财务费用 1 394.25
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 394.25
需确认恢复成本的利息费用，恢复成本的利息费用＝25.04×6％＝1.50（万元）。
借：财务费用 1.50
贷：预计负债 1.50
（6）甲公司属于代理人。
理由：由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，甲公司只是按照代销商品收入的10％收取代销手续费，并且代销商品在甲公司商场中的风险和损失与代销商品的售后服务工作由供应商承担，因此，甲公司在向客户转让商品前不能够控制该商品，所以，甲公司属于代理人。
（7）构成一项租赁。
理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：（1）存在一定期间（甲公司与商户签订3年的租赁协议）；（2）存在已识别资产（甲公司将指定区域的专柜租赁给商户）；（3）资产供应方向客户转移对己识别资产使用权的控制（该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得）。转租情况下，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商的，交易对手也是不同的企业，因此，该转租构成一项租赁。
（8）属于经营租赁。
理由：转租赁期限为3年，原租赁期限为15年，转租赁期限占原租赁期限的20％，小于75％，因此属于经营租赁。
（9）20×9年度委托销售确认收入的会计分录：
借：应付账款 26 000
贷：银行存款 23 400
其他业务收入 2 600
20×9年度租赁柜台方式下确认收入的会计分录：
借：银行存款 800
贷：租赁收入 800
（10）奖励积分应分摊的交易价格＝85 000×850×90％/（85 000＋850×90％）＝758.18（万元）。
商品应分摊的交易价格＝85 000－758.18＝84 241.82（万元）。
积分兑换确认收入金额＝758.18×450/（850×90％）＝445.99（万元）。
相关会计分录：
借：银行存款 85 000
贷：主营业务收入 84 241.82
合同负债 758.18
借：合同负债 445.99
贷：主营业务收入 445.99
借：主营业务成本 73 000
贷：库存商品 73 000
参考答案：见解析
解析：
（1）甲公司对乙公司60％股权投资的成本＝450 000＋30 000＝480 000（万元）。
借：长期股权投资——乙公司 480 000
贷：长期股权投资——丙公司 150 000
银行存款 30 000
投资收益 300 000
借：管理费用 1 050
贷：银行存款 1 050
（2）合并成本＝450 000＋30 000＝480 000（万元）。
甲公司编制合并财务报表时，被合并方包括乙公司和丙公司，其可辨认净资产公允价值包括丙公司可辨认净资产公允价值，乙公司发行权益性证券前乙公司可辨认净资产公允价值、发行权益性证券收到的现金减去支付的发行费用。
即合并日乙公司合并报表可辨认净资产公允价值＝400 000＋300 000＋30 000－2 000＝728 000（万元）。
商誉＝合并成本－乙公司合并报表可辨认净资产公允价值份额＝480 000－728 000×60％＝43 200（万元）。
（3）
借：长期股权投资——丙公司 450 000
银行存款 30 000
贷：股本 48 000
资本公积——股本溢价 432 000
借：资本公积——股本溢价 2 000
贷：银行存款 2 000
（4）
借：其他权益工具投资——成本 3 200
贷：银行存款 3 200
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
（5）
借：持有待售资产 57 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 60 000
（6）
少数股东损益＝{[12 000－（85 000－65 000）÷20－100]＋[6 500－（30 000－10 000）÷5]}×40％＝5 360（万元）。
少数股东权益＝728 000×40％＋5 360＋200×40％＝296 640（万元）。
（7）
①20×9年1月1日
对乙公司投资的调整分录：
借：投资性房地产 20 000
贷：资本公积 20 000
对丙公司投资的调整分录：
借：无形资产 20 000
贷：资本公积 20 000
站在甲公司编制合并财务报表角度，应将合并日乙公司发行权益性证券确认的长期股权投资450 000万元冲销，首先冲减乙公司增加的股本48 000万元，剩余部分冲减资本公积402 000万元。
借：股本 48 000
资本公积 402 000
贷：长期股权投资 450 000
借：股本 82 000（32 000＋50 000）
资本公积 356 000（236 000＋120 000）
盈余公积 60 000（10 000＋50 000）
未分配利润 230 000（50 000＋180 000）
商誉 43 200
贷：长期股权投资 480 000
少数股东权益 291 200
[（82 000＋356 000＋60 000＋230 000）×40％]
②20×9年12月31日
对乙公司投资的调整分录：
借：投资性房地产 20 000（85 000－65 000）
贷：资本公积 20 000
借：营业成本 1 000（20 000÷20）
贷：投资性房地产 1 000
借：长期股权投资 6 600[（12 000－1 000）×60％]
贷：投资收益 6 600
借：长期股权投资 120
贷：其他综合收益 120
对丙公司投资的调整分录：
借：无形资产 20 000（30 000－10 000）
贷：资本公积 20 000
借：管理费用 4 000（20 000÷5）
贷：无形资产 4 000
借：长期股权投资 1 500[（6 500－4 000）×60％]
贷：投资收益 1 500
站在甲公司编制合并财务报表角度，应将合并日乙公司发行权益性证券确认的长期股权投资450 000万元冲销，首先冲减乙公司增加的股本48 000万元，剩余部分冲减资本公积402 000万元。
借：股本 48 000
资本公积 402 000
贷：长期股权投资 450 000
上述分录调整后，20×9年12月31日，乙公司股本金额＝32 000＋48 000－48 000＝32 000（万元），资本公积金额＝188 000＋（85 000－65 000）＋（48 000×10－48 000）－2 000－402 000＝236 000（万元），其他综合收益为200万元，盈余公积＝10 000＋1 200＝11 200（万元），未分配利润＝50 000＋（12 000－1 000）－1 200＝59 800（万元）。
资产负债表日丙公司股本为50 000万元，资本公积＝100 000＋（30 000－10 000）＝120 000（万元），盈余公积＝50 000＋650＝50 650（万元），未分配利润＝（180 000＋6 500－4 000）－650＝181 850（万元）。
20×9年12月31日抵销分录：
借：固定资产 57 000
贷：持有待售资产 57 000
借：管理费用 100
贷：固定资产 100
借：少数股东权益 40
贷：少数股东损益 40
借：股本 82 000（32 000＋50 000）
资本公积 356 000 （236 000＋120 000）
其他综合收益 200
盈余公积 61 850（11 200＋50 650）
年末未分配利润 241 650（59 800＋181 850）
商誉 43 200
贷：长期股权投资 488 220（480 000＋6 600＋120＋1 500）
少数股东权益 296 680
[（82 000＋356 000＋200＋61 850＋241 650）×40％]
借：投资收益 8 100（6 600＋1 500）
少数股东损益 5 400
年初未分配利润 230 000（50 000＋180 000）
贷：提取盈余公积 1 850（1 200＋650）
年末未分配利润 241 650
第128题 根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（ ）。
A.实现利润当年年末
B.董事会通过利润分配预案时
C.实际分配利润时
D.股东大会批准利润分配方案时
参考答案：D
解析：
企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润时，应确认为应付股利，选项D正确。
A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露
B.作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露
C.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露
D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露
参考答案：C
解析：
企业变更估值技术或其应用的，应当按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更，并根据《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露，而不需要按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对相关会计估计变更进行披露。
A.零
B.190万元
C.-50万元
D.250万元
参考答案：C
解析：
税法规定甲公司可以对环保设备的投资额的10%从应纳税额中抵免，则可以抵免的应纳税额=3 000×10%=300（万元），当年的利润总额产生的应纳税额=1 000×25%=250（万元），小于可以抵免的金额，有50万元可以在以后年度抵免，所以当年的应交所得税为0，递延所得税为50万元，则所得税费用=应交所得税+递延所得税=-50（万元）。
A.营业收入
B.其他综合收益
C.资本公积
D.公允价值变动收益
参考答案：B
解析：
自用房地产转为以公允价值后续计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。
A.600万元
B.670万元
C.570万元
D.700万元
参考答案：B
解析：
甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租金期间应确认租赁收入。甲公司20×9年度营业利润的影响金额=[50×1×（12-3）+50×12×4]/5+100=670（万元）。
A.确认费用，同时确认收入
B.确认费用，同时确认所有者权益
C.无需进行会计处理
D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露
参考答案：B
解析：
甲公司的母公司（乙公司）按其承诺替甲公司支付相关税费，相当于增加对甲公司的净投资，因甲公司与乙公司是母子公司，所以甲公司应在确认费用的同时相应的确认为所有者权益。
第134题 下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益
C.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益
D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额
参考答案：B
解析：
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入财务费用，选项A错误；预收账款属于非货币性资产，期末不调整汇兑损益，选项C错误；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，选项D错误。
第135题 对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（ ）。
A.甲公司以所持丙公司20%股权（重大影响）交换乙公司一批原材料
B.甲公司以应收丁公司的2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房
C.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车
D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%
参考答案：A
解析：
应收票据属于货币性资产，不能作为非货币性资产交换处理，选项B错误；企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，选项C错误；补价的比例大于25%，不能作为非货币性资产交换处理，选项D错误。
A.200万元
B.240万元
C.400万元
D.0
参考答案：B
解析：
20×9年1月1日，合并报表中确认商誉的金额=1 800-2 500×60%=300（万元）。20×9年12月31日，完全商誉的金额=300/60%=500（万元），减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2 600+500=3 100（万元），可收回金额是2 700万元，那么乙公司发生减值的金额=3 100-2 700=400（万元），因完全商誉为500万元，所以减值应冲减商誉，其他资产不减值。合并利润表中应当列报的是归属于甲公司承担的减值的部分=400×60%=240（万元）。
第137题
甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别报表中，正确的会计处理方法是（ ）。
A.均作为以现金结算的股份支付处理
B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理
C.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理
D.均作为以权益结算的股份支付处理
参考答案：D
解析：
甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份支付处理，乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份支付处理。
A.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理
B.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息
C.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理
D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息
参考答案：D
解析：
投资性房地产后续计量不得由公允价值模式转为成本模式。
A.乙公司于20×9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回
C.乙公司于20×9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
D.乙公司于20×9年3月10日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
参考答案：C
解析：
选项A，选项B和选项D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露；选项C中甲公司应收乙公司的货款可能发生部分坏账是在资产负债表日期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事项处理。