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注册会计师《会计》历史真题（205题）
2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下:
（1） 2×17年3月9日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。
（2） 2×17年3月22日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同， A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。
（3） 2×17年4月9日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下:
项目 | 2×17 | 2×18 | 2×19 | 2×20 |
至年末累计实际发生成本 | 3600 | 10800 | 17500 | - |
预计完成合同尚需发生成本 | 8400 | 7200 | - | - |
年末结算合同价款 | 4800 | 5600 | 5600 | - |
实际收到价款 | 4000 | 5500 | 4900 | 1600 |
（4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。
（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。
（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。
（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。
知识点：注册会计师-2020年会计真题（精编版）
参考答案：见解析
解析：
（1）乙公司应于2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年9月30日分别确认收入。
理由:因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段履行的履约义务，乙公司应按履约进度分期确认收入。
（2）2×17年末的履约进度=3600/12000×100% =30%
2×17年度应确认收入= 16000×30%=4800（万元）
2×18年末的履约进度=10800/18000×100%=60%
2×18年度应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）
2×19年度应确认收入= 16000-4800-4800 = 6400（万元）
（3）会计分录：
借:合同履约成本 7200 （10800-3600）
贷:原材料 4320 （7200×60%）
应付职工薪酬 2880 （7200×40%）
借:主营业务成本 7200
贷:合同履约成本 7200
借:主营业务成本 800
贷:预计负债 800 [（18000-16000）×40%]
借:合同结算-收入结转 4800
贷:主营业务收入 4800
借:应收账款 5600
贷:合同结算--价款结算 5600
借:银行存款 5500
贷:应收账款 5500
年末合同结算贷方余额=（4800-4800）+（5600-4800）=800 （万元）。因此，乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“合同负债”，金额为800万元。
（4）土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本的金额=6000/50/12×（9+12+9）= 300 （万元）。甲公司A酒店2期项目的实际成本=16000+ 300= 16300 （万元）。