注册会计师《会计》历史真题（205题）

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甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付了乙公司股权评估相关费用150万元。

2×18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中股本25000万元，资产公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产公允价值为80000万元。公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，其他资产负债的账面价值等于公允价值。该土地使用权尚可使用50年，预计净残值为0，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司董事会改选，改选后能控制乙公司。

甲公司购买乙公司前，乙公司为甲公司常年客户；除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。

（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，售价2500万元，成本2000万元，乙公司作为管理用固定资产，并在2×18年6月28日投入使用。预计可使用10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。截至2x18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2x19年3月10日收存银行。

（3）2×18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元；2×18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。

（4）2×19年度，乙公司实现净利润5000万元，金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。

甲公司编制合并报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18年末减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末，甲公司对该资产组减值测试，结果为：可收回金额92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。

（5）2×20年1月1至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2×19年12月销售的一批产品因质量问题被退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他资料：（1）甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公积；（2）乙公司资产负债构成业务；（3）甲公司2×19年财务报告将于2×20年3月1日报出；（4）不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算长期股权投资的初始投资成本并编制相关分录，计算应确认合并商誉的金额。

（2）根据资料（1）、（2）、（3），编制2×18年合并报表调整抵销分录。

（3）根据资料（2），编制2×19年合并报表中与未分配利润相关的调整抵销分录。

（4）根据资料（1）－（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关分录。

  （5）根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，说明处理方法。

知识点：注册会计师-2021年会计真题（精编版）

参考答案：见解析

解析：

（1）初始投资成本＝5000×10＝50000（万元）；

合并商誉＝50000－80000×60%＝2000（万元）。

分录：

借：长期股权投资 50000

　　贷：股本 5000

　　　　资本公积——股本溢价 45000

借：管理费用 150

　　贷：银行存款 150

（2）2×18年1月1日

借：无形资产 15000

　　贷：资本公积 15000

借：股本 25000

　　资本公积 20000

　　盈余公积 26000

　　未分配利润9000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 50000

　　　　少数股东权益 32000

2×18年末

借：无形资产 15000

　　贷：资本公积 15000

借：管理费用 300

　　贷：无形资产 （15000/50）300

借：营业收入 2500

　　贷：营业成本 2000

　　　　固定资产 500

借：固定资产 25

　　贷：管理费用 25

借：应付账款 2500

　　贷：应收账款 2500

借：应收账款——坏账准备 125

　　贷：信用减值损失 （2500×5%）125

2×18年乙公司调整后的净利润＝6000－300＝5700（万元）

借：长期股权投资4020

　　贷：投资收益    （5700×60%）3420

　　　　其他综合收益 （1000×60%）600

借：股本 25000

　　资本公积 20000

　　盈余公积 26600

　　未分配利润 14100（9000＋5700－600）

　　其他综合收益 1000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 54020

　　　　少数股东权益 34680

借：投资收益　3420

　　少数股东损益 2280

　　年初未分配利润9000

　　贷：提取盈余公积600

　　　　年末未分配利润14100

（3）2×19年与未分配利润相关的调整抵消分录如下：

借：年初未分配利润 500

　　贷：固定资产 500

借：固定资产 25

　　贷：年初未分配利润 25

借：固定资产   50

　　贷：管理费用 50

借：信用减值损失   125

　　贷：年初未分配利润   （2500×5%）125

（4）合并报表中，不包含商誉的资产组的账面价值＝80000＋5700＋1000＋4700＋200＝91600（万元），小于可收回金额92000万元，故未发生减值。

包含商誉的资产组的账面价值＝91600＋2000/60%＝94933.33（万元）；

包含商誉的资产组的减值金额＝94933.33－92000＝2933.33（万元）；

因此，合并报表中应计提的商誉减值金额＝2933.33×60%＝1760（万元）。

分录：

借：资产减值损失 1760

　　贷：商誉——商誉减值准备 1760

（5）事项一，销售的商品被退货是资产负债表日后调整事项；事项二和事项三均为非调整事项。

事项一，应冲销2×19年利润表中已确认的收入和已结转的成本；退回库存商品的，要调增2×19年资产负债表库存商品项目。

事项二和事项三，应当直接调整当期项目，不涉及2×19年报表的调整；并且在2×19年报表附注中予以披露。