第1421题

会计师事务所向审计客户提供下列（    ）服务，通常不会对独立性产生不利影响。

A.文字处理服务

B.跟踪法定报备日期，并告知审计客户该日期

C.编制行政或法定表格供客户审批

D.按照客户的指示将编制的法定表格提交给各级监管机构

参考答案：ABCD

解析：

向审计客户提供下列行政事务性服务通常不会对独立性产生不利影响：（1）文字处理服务（选项A）。（2）编制行政或法定表格供客户审批（选项C）。（3）按照客户的指示将该表格提交给各级监管机构（选项D）。（4）跟踪法定报备日期，并告知审计客户该日期（选项B）。

第1422题

下列各项中，属于会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户提供的服务是（    ）。

A.沟通审计相关的事项

B.编制构成财务报表基础的财务信息

C.编制被审计单位财务报表

D.协助审计客户了解相关会计准则、原则和解释，分享领先的行业最佳实践，承担管理层职责

参考答案：A

解析：

选项B、C错误，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务，包括编制被审计财务报表（包括财务报表附注）或构成财务报表基础的财务信息。选项D，不能承担管理层职责。

第1423题

下列有关说法中，不正确的是（    ）。

A.对于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年

B.如果会计师事务所向客户提供意见和建议以协助其管理层履行职责，通常不被视为代行管理层职责

C.会计师事务所不允许向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务

D.纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响

参考答案：C

解析：

选项C，在同时满足下列条件的情况下，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务：①该服务是日常性或机械性的；②提供服务的人员不是审计项目团队成员；③接受该服务的分支机构或关联实体从整体上对被审计财务报表不具有重要性，或者该服务所涉及的事项从整体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。

第1424题

注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生不利影响的有（    ）。

A.基于纳税申报或税务筹划目的，为审计客户提供评估服务，评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响，且间接影响并不重大

B.基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税

C.履行纳税申报义务或满足税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务，评估服务经税务机关或类似监管机构外部复核

D.在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大

参考答案：AC

解析：

选项B，将因自我评价产生不利影响；选项D，如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。

第1425题

XYZ会计师事务所执行的下列活动中，通常被视为代行管理层职责的有（    ）。

A.会计师事务所仅向审计客户提供意见和建议以协助其管理层履行职责

B.招聘或解雇员工

C.指导员工与工作有关的行动并对其行动负责

D.负责设计、执行、监督和维护内部控制

参考答案：BCD

解析：

选项A，如果会计师事务所仅向审计客户提供意见和建议以协助其管理层履行职责，通常不视为承担管理层职责。

第1426题

下列各项中，关于会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务的说法正确的有（    ）。

A.如果会计师事务所人员不承担管理层职责，可以对审计客户的候选人进行面试，并对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提供咨询意见

B.会计师事务所人员可以为审计客户提供担任首席法律顾问的服务

C.会计师事务所不得提供涉及推荐、交易或承销审计客户股票的公司财务服务

D.如果招聘涉及属于公众利益实体的审计客户的高级管理人员，会计师事务所可以提供寻找或筛选候选人的招聘服务

参考答案：AC

解析：

选项B错误，会计师事务所人员不得担任审计客户的首席法律顾问；选项D错误，如果属于审计客户拟招聘董事、高级管理人员或特定员工，会计师事务所不得提供寻找或筛选候选人的招聘服务。

第1427题

如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则向属于公众利益实体的审计客户提供下列（    ）信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响。

A.设计或操作与财务报告内部控制重要组成部分相关的信息技术系统

B.设计或操作生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大的信息技术系统

C.实施由第三方开发的会计或财务信息报告软件

D.设计或操作生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分的信息技术系统

参考答案：CD

解析：

选项CD正确，如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：①设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统。②设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分。③实施由第三方开发的会计或财务信息报告软件。④对由其他服务提供商或审计客户自行设计并实施的系统进行评价和提出建议。选项AB错误，如果存在下列情形之一时，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供设计或实施信息技术系统相关的服务：① 信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分。② 信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

第1428题

会计师事务所在考虑收费可能对独立性产生的不利影响时，下列说法中，错误的是（    ）。

A.如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响

B.会计师事务所在提供审计服务时，以间接形式取得或有收费，不会对独立性产生不利影响

C.如果―项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费，不会对独立性产生不利影响

D.会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响

参考答案：B

解析：

选项B错误，会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。

第1429题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。

（2）B注册会计师曾担任甲公司2016年度财务报表审计的项目质量复核人，于2017年5月退休，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2018年1月1日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。

（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。

（4）甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务，聘请XYZ公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与ABC会计师事务所不属于同一网络。

（5）甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司协助执行该项工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。

（6）乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1430题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，财务报表整体的重要性为100万元，审计报告日为2016年4月30日。

资料一：

2015年3月15日，媒体曝光甲公司某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行沟通，部分内容摘录如下：

（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。

（2）甲公司每年向母公司支付商标使用权费300万元，2015年度母公司豁免该项费用。

（3）2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015年财务报表中确认。

（4）为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元。换出资产和换入资产公允价值不能可靠计量。

（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并且2015年12月1日将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

全额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性报表项目，金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。

（2）A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图，以了解内部控制是否发生变化，并对拟信赖的控制实施测试。

（3）A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报风险的可能性等事项进行了讨论，因项目组某关键成员无法参加，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

（4）2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。

资料四：

甲公司的部分原材料向农户采购。财务人员办理结算时应查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2 000元以上的付款应当通过银行存款转账。A注册会计师在审计底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

（1）2015年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现农户向验收人员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

（2）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8 000元的采购交易被拆成八笔，以现金支付，财务经理解释农户无银行卡，A注册会计师询问农户，对控制测试结果满意。

（3）A注册会计师在实施细节测试时，发现一笔付款凭证后未附农民身份复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件，A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部门缴纳了罚款300万元，管理层在2015年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。

（2）审计过程中累积的错报合计200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

（3）甲公司2015年末运营资金为负数，大额银行借款将于2016年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与治理层沟通。

（4）因甲公司2015年多项未决诉讼结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告稿中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

要求：

根据上述事项，回答下列问题：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他事项，逐项指出资料一所列各事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

事项（1）不恰当。单个金额低于实际执行重要性的项目汇总起来可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险，对存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行重要性而不实施进一步审计程序。

事项（2）恰当。

事项（3）不恰当。不应由项目组其他成员确定通报内容，需要项目合伙人确定通报内容。

事项（4）恰当。

（3）

事项（1）不恰当。舞弊应当尽快与管理层进行沟通。

事项（2）不恰当。控制未得到执行。

事项（3）恰当。

（4）

事项（1）恰当。

事项（2）不恰当。累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性，没有考虑对审计工作的影响，应当确定是否需要考虑修改审计计划。

事项（3）不恰当。存在导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，应当与治理层沟通。

事项（4）恰当。

第1431题

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1 200万元。甲公司主要提供快递物流服务。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2016年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如2016年度实现净利润较上年度增长20%以上，按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。

（2）2015年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。

（3）2016年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。

（4）2016年4月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016年度甲公司共收到加盟费3 000万元。

（5）2016年6月，甲公司向丁公司预付1 000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2017年春节上映。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。

（2）A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过查阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。

（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前10位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。

（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2016年12月26日至12月31日的全部付款单据共计80张作为样本，测试结果满意。

（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。

（3）甲公司2016年末应收票据余额重大。A注册会计师于2016年12月31日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。

（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函。A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。

（5）A注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金。管理层解释系快递员流动频繁所致。A注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

（1）甲公司2016年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2016年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。

（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A注册会计师于次日收到回函，结果满意。

（3）A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2016年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

（3）

（4）

第1432题

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所与XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票上市。A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。

（2）2015年10月，审计项目组就重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师。B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。

（3）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。

（4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。

（5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果对财务报表产生重大影响。

（6）甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广。该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不违反。A注册会计师在甲公司首次公开发行股票后，担任关键审计项目合伙人的时间没有超过2年。

（2）违反。B注册会计师属于项目组成员，B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果。其妻子在审计期间拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

（3）不违反。审计项目组成员C在财务报表涵盖期间以前加入会计师事务所，且其在审计项目组中的工作不涉及评价出纳工作，因此不会对独立性产生不利影响。

（4）违反。注册会计师不得接受甲公司任何礼品。

（5）违反。为审计客户担任诉讼代理人，且涉讼金额对财务报表影响重大，将因过度推介对独立性产生严重不利影响。

（6）违反。ABC会计师事务所的网络所参与甲公司重要财务系统的设计，成本核算软件生成的信息对财务报表影响重大，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

第1433题 ABC会计师事务所在对公众利益实体的财务报表执行审计业务的过程中存在下列事项：
　　
（1）审计项目团队成员A多年未见的同学在其审计期间购买了审计客户甲银行发行的金融债券20万元。
　　
（2）B注册会计师持有审计客户乙公司市值0.5万元的股票。为保持独立性，B注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。
　　
（3）审计项目团队成员C注册会计师的妻子通过继承的方式获得了其父亲遗留的审计客户丙公司10万元的股票，C注册会计师的妻子准备在出具审计报告前处置股票。
　　
（4）审计项目团队就疑难会计问题向本事务所中的D注册会计师咨询，D注册会计师在过去五年间担任审计客户丁公司的签字注册会计师。
　　
（5）在审计年度，审计项目团队成员E按照正常的贷款程序、条款和条件，取得了审计客户戊银行的信用卡。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1434题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1 000万元，实际执行的重要性为500万元。
　　 资料一：
　　 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　 （1）因2017年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2018年初开始建设一条新的生产线，预计工期15个月。
　　 （2）甲公司于2018年5月应乙公司要求，开始设计开发新产品b的模具。乙公司于2018年10月汇付甲公司1 200万元，为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从b产品的货款中扣除。
　　 （3）2018年3月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制c产品，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买c产品的主要原材料。
　　 （4）2018年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减。

        （5）2018年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款5 000万元，合同生效日预付40％，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30％。

　　 资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　
资料三：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
　　
（1）甲公司利用生产管理系统中的自动化控制进行生产工人的排班调度，以提高生产效率。A注册会计师认为该控制与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。
　　
（2）甲公司供应商数量多，采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案，采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性。

　　
资料四：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差。因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。
　　
（2）A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2018年度的借款利息支出，发现已记录金额与预期值之间存在600万元差异，因可接受差异额为500万元，A注册会计师要求管理层更正了100万元的错报。
　　
（3）甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为2 000万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。
　　
（4）甲公司原材料年末余额为10 000万元，包括3 000个项目。A注册会计师在实施计价测试时，抽样选取了50个项目作为测试样本，这50个项目的账面金额为200万元，审定金额为160万元。A注册会计师采用比率法推断的总体错报为2 400万元。
　　
资料五：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金600万元。甲公司管理层追回了该款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A注册会计师认为无需再与治理层沟通。
　　
（2）甲公司2018年度财务报表存在一笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。
　　
（3）甲公司于2019年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2018年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。
　　
（4）在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2018年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2018年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。
　　
要求：

 　　（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）

 　　（2）针对资料三第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

 　　（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

 　　（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）

 　　（2）

 　　（3）

 　　（4）

第1435题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3 000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。

（2）B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。

（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。

（4）C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。

（5）丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。

（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。

要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1436题 甲上市公司（非银行、非金融机构）是ABC会计师事务所2020年4月承接的新客户。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关事项如下：
　　
（1）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求为其从候选人中挑选出适合职位的人员。
　　
（2）B注册会计师和A注册会计师同处一个分部，但不是甲公司审计项目团队成员。B的父亲和甲公司某董事共同开办了一家健身机构。
　　
（3）审计期间，ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期借款100万元。
　　
（4）ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了编制信息，以协助客户履行纳税申报义务的业务委托。
　　
（5）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求对合理安排资本结构提供建议。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1437题

　　上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）项目合伙人A注册会计师曾负责审计甲公司2013年度至2015年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度至2017年度财务报表审计项目和合伙人、乙公司是甲公司不重要的子公司。

（2）审计项目组成员B注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业，不是ABC会计师事务所的审计客户。

（3）审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计，2018年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计固定资产。

（4）甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。

（5）甲公司是丁公司的重要联营企业。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

（6）甲公司研发的新型电动汽车于2018年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

参考答案：见解析

解析：

第1438题 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在甲公司2020年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
　　
（1）审计期间适逢甲公司成立20周年，审计项目组成员获得甲公司为元老级员工准备的纯金饰品礼盒一套。
　　
（2）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2020年12月31日，这些股票市值合计为500元。
　　
（3）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2020年3月离职。
　　
（4）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2 000元。
　　
（5）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否存在违反中国注册会计师职业道德守则规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1439题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，为制造业行业的龙头企业，在对甲公司2017年度财务报表执行审计时，遇到下列与职业道德有关的事项：
　　
（1）审计项目组成员A注册会计师的父亲持有甲公司对外发行的100股股票，市值520元。
　　
（2）审计项目组成员C注册会计师已参与审计甲公司有3年时间，近期因为结婚买了一套婚房，市值320万，向银行提交了贷款申请，并由甲公司提供了贷款担保。
　　
（3）D注册会计师自2012年开始就参与了甲公司财务报表审计工作，2012～2014年是作为签字注册会计师的身份参与，后来晋升为合伙人，继续参与了2015～2016年度财务报表审计工作，今年会计师事务所仍将其纳入审计项目组，并作为项目合伙人。
　　
（4）鉴于ABC会计师事务所与甲公司合作多年，专业能力得到了甲公司的认可，因此甲公司将财务会计系统内部审计服务也交由ABC会计师事务所来做。
　　
（5）审计项目组成员E注册会计师的父亲是甲公司后勤部值岗人员，E注册会计师按照市场价格从甲公司购买了5件产品，市值1 000元。
　　
要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）违反。审计项目组成员的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益。
　　（2）违反。审计项目组成员由不属于银行或类似金融机构的审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。
　　（3）违反。根据职业道德守则中关键审计合伙人和项目合伙人的定义，该合伙人作为关键审计合伙人的任职年限已经满五年（2012～2016年），那么2017年不应继续参与甲公司财务报表审计业务。
　　（4）违反。甲公司为上市公司，属于公众利益实体，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统有关的内部审计服务。
　　（5）不违反。审计项目组成员从审计客户购买商品，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。

第1440题

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产1 000万元，为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。

（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。

（3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%，A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。

（4）DFE会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。

（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。【不适用】

（2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。

（3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。

（4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。

（2）化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。

（3）在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。

（4）A注册会计师认为甲集团公司2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。

（2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。

（3）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报。A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。

（4）2014年10月，甲集团公司账面余额1 200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决策，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。

要求：

（1）针对资料一第（1）至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）针对资料三第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

（3）

（4）