第1301题 在内部控制审计中，下列关于强调事项段的说法中，正确的是（ ）。

A.如果认为内部控制存在重大缺陷，注册会计师可以在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明

B.如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明

C.增加强调事项段会影响注册会计师对内部控制发表的审计意见

D.如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当考虑对审计意见类型的影响，而非增加强调事项段

参考答案：B

解析：如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见，如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，选项A不正确；强调事项段仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对内部控制发表的审计意见，选项C不正确；如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由，选项D不正确。

第1302题 ABC会计D事务所接受甲公司委托，对2020年度财务报以及2020年12月31日的财务报告内部控制的有效性进行整合审计。在审计的过程中，有如下事项：
　　
（1）注册会计师只需关注与财务报告相关的内部控制。
　　
（2）在审计的过程中，A注册会计师发现了一项内部控制缺陷，虽然不会导致财务报表重大错报，但为保持合理的谨慎，也将其纳入了测试范围。
　　
（3）在审计与销售与收款循环相关的内部控制过程中，A注册会计师发现了一项重大缺陷，甲公司在12月31日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，新控制刚运行了不久，注册会计师认为新控制设计合理，不存在重大缺陷。
　　
（4）注册会计师获取了企业内部控制评价报告，发现其对要素的列报不完整，注册会计师将其作为一项重大缺陷，并考虑对内部控制审计意见的影响。
　　
要求：针对上述事项（1）至（4），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。注册会计师不仅需要关注与财务报告相关的内部控制，也需要关注非财务报告内部控制。
　　（2）不恰当。注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制。
　　（3）不恰当。如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。
　　（4）不恰当。如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

第1303题

下列关于内部控制审计报告的说法中，正确的有（ ）。

A.如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告

B.如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，注册会计师可以对内部控制审计报告和财务报表审计报告签署不同的日期

C.如果企业内部控制评价报告中包含了重大缺陷，但注册会计师认为这些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明这一结论，并公允表达有关重大缺陷的必要信息

D.如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见

参考答案：ACD

解析：

选项B错误，如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，注册会计师对内部控制审计报告和财务报表审计报告需要签署相同的日期。

第1304题 在内控审计中，如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师的下列处理中，正确的是（ ）。

A.在内部控制审计报告中增加强调事项段

B.对财务报告内部控制发表否定意见

C.解除财务报告内部控制的审计业务约定

D.对财务报告内部控制发表无法表示意见

参考答案：A

解析：如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应该增加强调事项段。

第1305题

在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，下列做法中，正确的有（ ）。

A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序

B.出具无法表示意见的内部控制审计报告

C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细说明

D.在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制

参考答案：BCD

解析：

注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免报告使用者对无法表示意见的误解，选项A错误。

第1306题

下列情形中，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明的有（    ）。

A.被审计单位的企业内部控制评价报告要素列报不完整

B.注册会计师知悉在基准日并不存在，但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对财务报告的内部控制有重大影响

C.被审计单位在基准日前对存在的财务报告内部控制重大缺陷进行了整改且运行了足够长的时间

D.被审计单位存在财务报告内部控制重要缺陷

参考答案：AB

解析：

如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：①如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。②如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

第1307题 下列有关内部控制审计报告的相关说法中，正确的有（ ）。

A.强调事项段不影响对财务报告内部控制发表的审计意见

B.如果在审计过程中注意到的非财务报告内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段

C.如果内部控制存在多项重大缺陷，应当增加强调事项段予以说明

D.如法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以增加强调事项段予以说明

参考答案：AD

解析：选项B错误，如果在审计过程中注意到的非财务报告内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。选项C错误，如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见，而不是增加强调事项段。

第1308题

下列关于内部控制审计的说法中，正确的有（    ）

A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对内部控制设计与运行的有效性进行审计

B.注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报告内部控制审计

C.内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露

D.注册会计师需要对财务报告内部控制和非财务报告内部控制分别发表审计意见

参考答案：BC

解析：

选项A，内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。选项D，针对非财务报告内部控制，注册会计师仅需针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第1309题 下列有关企业内部控制审计的说法中，正确的有（ ）。

A.如果重大缺陷尚未包含在企业内部控制评价报告中，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告中

B.如果注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，只能对财务报告内部控制发表否定意见

C.审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告

D.如果注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告

参考答案：ACD

解析：选项B错误，注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。

第1310题

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）质量管理部负责会计师事务所质量管理体系的设计和监控，其部门主管合伙人对质量管理体系承担最终责任。

（2）所有公众利益实体的财务报表审计业务和评价为高风险的业务均需实施项目质量复核。

（3）每六年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查。

（4）项目合伙人对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任。如项目合伙人和项目质量复核人存在意见分歧，以项目合伙人的意见为准。

要求：

针对上述第（1）至（4）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。应由会计师事务所的主任会计师或首席合伙人对质量管理体系承担最终责任。

（2）恰当。

（3）不恰当。至少每三年对每个项目合伙人检查一项已完成的业务。

（4）不恰当。意见分歧没有解决。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见分歧。

第1311题

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（1）事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。

（2）事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（3）对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查；如连续两个周期合格，之后以五年为周期进行业务质量检查。

要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。事务所的奖惩制度没有体现以质量为导向。

（2）不恰当。对事务所中需要按照职业道德要求保持独立性的人员，须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（3）不恰当。实施业务检查的周期最长不得超过3年。

第1312题

针对上市实体审计业务，会计师事务所应当周期性地选取每个项目合伙人已完成的业务进行检查，下列关于检查的说法中，错误的是（    ）。

A.每个周期内应对每个项目合伙人已完成的业务至少选取一项进行检查

B.会计师事务所选择已完成的业务进行检查的周期最长不得超过5年

C.会计师事务所可以每2年至少选取每个项目合伙人的一项已完成的业务进行检查

D.会计师事务所选择已完成的业务进行检查的周期可以为1年

参考答案：B

解析：

选项B错误，会计师事务所选择已完成的业务进行检查的周期最长不得超过3年。

第1313题

对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过（    ）。

A.1年

B.2年

C.3年

D.4年

参考答案：C

解析：

对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。

第1314题

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。

（2）审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。

（3）对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量复核，其他业务是否实施项目质量复核由各业务部门的主管合伙人决定。

（4）审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量管理政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。

要求：

针对上述第（1）至（4）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由

参考答案：见解析

解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。针对其他部门参与审计业务的人员需要按照职业道德要求保持独立性的人员，会计师事务所也须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（3）不恰当。会计师事务所应当就项目质量复核制定政策和程序，并对下列业务实施项目质量复核:①上市实体财务报表审计业务；②法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务；③会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务。不应由各业务部主管合伙人自行决定。

（4）不恰当。参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量管理政策和程序。

第1315题

下列关于会计师事务所质量管理体系的说法中，错误的是（    ）。

A.会计师事务所各分所可根据实际情况制定自身的质量管理体系

B.会计师事务所应当确保对质量管理体系的运行承担责任的人员、对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员沟通

C.会计师事务所领导层向会计师事务所人员传递“质量至上”的执业理念，培育以质量为导向的文化

D.会计师事务所主要负责人（如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员）应当对质量管理体系承担最终责任

参考答案：A

解析：

选项A错误，会计师事务所质量管理体系应当在全所范围内统一设计、实施和运行。

第1316题

会计师事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应当采用风险导向的思路。按照风险导向的思路，会计师事务所应当采取的步骤不包括（    ）。

A.针对质量管理体系的各个要素设定质量目标

B.识别和评估质量风险

C.设计和采取应对措施以应对质量风险

D.进行监控和整改程序

参考答案：D

解析：

按照风险导向的思路，会计师事务所应当采取以下三个步骤：①针对质量管理体系的各个要素设定质量目标。②识别和评估质量风险。③设计和采取应对措施以应对质量风险。

第1317题

下列有关会计师事务所质量管理体系应满足的总体要求的相关说法中，错误的是（    ）。

A.会计师事务所应在全所范围内统一设计、实施和运行质量管理体系

B.不同的会计师事务所，其设计的质量管理体系是基本相同的

C.会计师事务所的质量管理体系是动态调整的，不是一成不变的

D.会计师事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应当采用风险导向的思路

参考答案：B

解析：

由于不同会计师事务所的规模、组织结构、业务类型、业务风险等方面不同，质量管理体系在设计上会存在差异，特别是其复杂程度和规范程度也会存在差异，选项B错误。

第1318题

下列关于会计师事务所质量管理体系的说法中，正确的是（ ）。

A.不同的会计师事务所，其设计的质量管理体系是基本相同的

B.如果会计师事务所通过合并、新设等方式成立分所（或分部），该分所（或分部）可以逐步纳入质量管理体系中统一实施质量管理

C.会计师事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应当采用风险导向的思路

D.会计师事务所的质量管理体系一经确定，不得调整

参考答案：C

解析：

选项A错误，会计师事务所各分所可根据实际情况制定自身的质量管理体系，不应盲目照抄和机械执行选项B错误，会计师事务所质量管理体系应当在全所范围内统一设计、实施和运行。选项D不正确，质量管理体系应当是动态的，而不是一成不变的，是不断优化和完善的过程。

第1319题

下列关于会计师事务所质量管理体系的说法中，正确的有（    ）。

A.会计师事务所主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价。这种评价应当以某一时点为基准，并且应当至少每三年一次

B.会计师事务所应当建立在全所范围内统一的监控和整改程序，并开展实质性监控

C.会计师事务所应当对主要负责人和对质量管理体系承担运行责任的人员各自的身份进行记录

D.会计师事务所应当规定质量管理体系工作记录的保存期限，该期限应当涵盖足够长的期间

参考答案：BCD

解析：

选项A错误，会计师事务所主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价。这种评价应当以某一时点为基准，并且应当至少每年一次。

第1320题

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）合伙人考核的重要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程序、职业道德遵循情况及业务质量评价结果。

（2）事务所所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函

（3）在执行业务的过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行调整的业务计划。

（4）事务所质量管理部门每三年进行一次业务检查，每项检查选取每位合伙人已完成的一个项目。

（5）所有项目组应当在每年4月30日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部门，集中保存。

（6）事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存12年。

要求：

针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。事务所应当建立以质量为导向的业绩评价政策，应将业务质量放在第一位。

（2）恰当。

（3）不恰当。应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序及如何调整，项目质量复核人员不应参与决策，否则影响其客观性。

（4）恰当。

（5）不恰当。业务约定书应纳入业务工作底稿。

（6）恰当。