第1241题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项。

（1）因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

（2）乙公司管理层2017年末计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。

（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。

（4）2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。

（5）2018年末，己公司将大额债券转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

（2）不恰当。导致上期发表保留意见的事项未得到解決，对本期数据仍有影响，应发表保留意见。

（3）不恰当。可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险，尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据，不应发表无保留意见。

（4）不恰当。戊公司为重要子公司，2018 年 1 月至 10 月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响，应发表无法表示意见。

（5）恰当。

第1242题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

（2）A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。

（3）XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。

（4）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。

（5）己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段，该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。

（2）不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响，注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。

（3）不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

（4）恰当。

（5）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息，关键审计事项不能替代管理层的披露，应要求管理层作出补充披露。

第1243题

　　甲公司为主要从事高科技电子产品的生产和销售的上市公司。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。ABC会计师事务所接受甲公司委托对其执行整合审计。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）在2019年实现销售收入增长10％的基础上，甲公司董事会确定的2020年销售收入增长目标为20％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2020年的平均销售增长率是15％。
　　
（2）2020年初，甲公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，甲公司相关部门人员无法应对，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。
　　
（3）为完成公司销售目标，各部门齐心协力、献计献策，除了保住老客户外，还以诱人的优惠赊销政策吸引新客户，对于有意向的新客户极大程度上放宽信用审批程序。
　　
（4）2020年末，甲公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对甲公司做出停业整顿1年的处理。
　　
资料二：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

 资料三：
　　
A注册会计师在整合审计中，记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：
　　
（1）仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
　　
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
　　
（3）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
　　
资料四：
　　
在内部控制审计中，有如下情况：
　　
（1）如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师在内部控制审计报告中增加了其他事项段予以说明。
　　
（2）在针对内部控制审计的过程中，注意到了两项非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师以书面形式与企业董事会和经理层沟通，并在审计报告中增加强调事项段予以描述。
　　
资料五：
　　
12月28日，甲公司与乙公司电话达成共识，承诺销售给乙公司商品500万元，成本为350万元，同日装运出库10％的物品，发送给乙公司试用。2021年1月2日正式与乙公司签订销售合同，并于同日将剩余相应数量的货物装运出库。会计部门于2020年12月末全部确认入账。
　　
要求：
　　
（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 

（2）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

 （3）针对资料四，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
　　
（4）针对资料五，结合资料二，假定甲公司不同意接受注册会计师提出的对该事项的审计调整处理，请代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并阐述“审计意见”段和“形成审计意见的基础”段。
　　

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

（3）
　　事项（1）不恰当。应增加强调事项段而非其他事项段予以说明。
　　事项（2）不恰当。针对非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当在审计报告中单独设置“非财务报告内部控制重大缺陷”段落予以说明。
　　（4）注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：
　　一、否定意见
　　我们审计了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）财务报表，包括2020年12月31日的资产负债表，2020年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
　　我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”所述事项的重要性，甲公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2020年12月31日的财务状况以及2020年度的经营成果和现金流量。
　　二、形成否定意见的基础
　　甲公司对12月28日销售的一批商品不满足收入确认条件，但甲公司在12月末确认收入并结转成本，如果按企业会计准则规定处理，甲公司的应收账款项目将减少500万元，存货项目将增加350万元，利润总额将减少150万元，将使得甲公司盈亏状况发生逆转。

第1244题

如果注册会师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取的恰当措施包括（ ）。

A.考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通

B.在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的

C.增加强调事项段予以说明

D.解除业务约定可能是适当的

参考答案：ABD

解析：

选项C不正确，应该带其他信息段，而不是强调事项段。

第1245题

以下关于其他信息的说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师对其他信息负责

B.注册会计师的审计意见应涵盖其他信息，因此，注册会计师应对其他信息发表审计意见

C.注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任

D.针对其他信息中的重大错报，注册会计师无需与治理层沟通

参考答案：ABD

解析：

选项A不正确，管理层对其他信息负责；选项B不正确，注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论；选项D不正确，针对其他信息中的重大错报，注册会计师应与治理层沟通。

第1246题 ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：
　　
（1）因无法就2020年的财务报表获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对上市公司甲公司2020年的财务报表发表了无法表示意见，并在关键审计事项部分提及形成无法表示意见的基础部分。
　　
（2）2020年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项，A注册会计师就此发表了带其他事项段的无保留意见的审计报告。
　　
（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年的营业收入，审计项目组也无法作出估计，A注册会计师认为该事项影响重大但并不广泛，据此对财务报表发表了无保留意见的审计报告。
　　
（4）2021年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，拟发表无保留意见的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段，以提醒报表使用者关注持续经营假设存在的重大不确定性。
　　
（5）2020年1月1日，戊公司通过收购取得子公司己公司。由于己公司账目混乱，戊公司管理层决定在编制2020年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。己公司2020年度的营业收入和税前利润约占戊公司未审合并财务报表相应项目的30％，A注册会计师就此对财务报表发表了无法表示意见。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
　　（2）不恰当。证券监管机构的稽查结果存在不确定性，注册会计师需要增加强调事项段而不是其他事项段。
　　（3）不恰当。审计范围受到限制，导致无法获取充分、适当的审计证据，影响重大但不广泛，注册会计师应当发表保留意见的审计报告。
　　（4）不恰当。A注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。
　　（5）不恰当。重要子公司未纳入合并范围，导致合并财务报表存在重大且广泛的错报，A注册会计师应当发表否定意见的审计报告。

第1247题 A注册会计师同时担任5家审计客户的财务报表审计项目合伙人。与审计报告相关的部分情况如下：
　　
（1）上市公司甲公司审计项目组在审计报告日前未获取任何其他信息，但预期在审计报告日后获取，A注册会计师认为不需要在审计报告中包含其他信息部分。
　　
（2）由于可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分描述并沟通该事项。
　　
（3）A注册会计师拟对上市实体丙公司发表保留意见。根据丙公司审计业务的具体事实和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，拟不在审计报告中单设“关键审计事项”部分。
　　
（4）丁公司财务报表附注中缺乏应有的披露，A注册会计师认为构成重大错报，因无法获取其子公司必要的财务信息，拟针对丁公司的合并财务报表发表无法表示意见，未在审计报告中提及披露错报。
　　
（5）戊公司拟于2021年进行清算，按照持续经营假设编制了2020年财务报表，并在附注中进行了充分披露，A注册会计师就此发表了无保留意见的审计报告。
　　
要求：
　　
针对上述情况（1）至（5），分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。注册会计师应当在“其他信息”部分指出预期将于审计报告日后获取的其他信息。
　　（2）不恰当。注册会计师不得在审计报告的关键审计事项部分描述与持续经营相关的重大不确定性事项/应当在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性”部分中描述与持续经营相关的重大不确定性。
　　（3）不恰当。注册会计师应当在审计报告中单设关键审计事项部分说明不存在需要沟通的关键审计事项。
　　（4）不恰当。应在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。
　　（5）不恰当。被审计单位运用持续经营假设不适当，注册会计师应当发表否定意见的审计报告。

第1248题 ABC会计师事务所负责审计多家被审计单位2020年度财务报表。与审计相关的部分情况如下：
　　
（1）甲公司营业收入存在重大高估，但这项高估错报与销售费用的高估错报金额相当，两项错报相抵后对利润总额的影响低于明显微小错报临界值，注册会计师对其出具了无保留意见的审计报告。
　　
（2）乙公司2020年度确认的赊销收入为200万元，对应的营业成本为180万元。因管理层拒绝提供客户资料，导致项目组无法实施必要的审计程序，难以确定2020年度财务报表中金额为15万元的利润总额是否真实。注册会计师决定对乙公司财务报表出具保留意见的审计报告。
　　
（3）丙公司2019年财务报表由XYZ会计师事务所的注册会计师进行审计，XYZ会计师事务所对上期财务报表出具了无保留意见。ABC会计师事务所的注册会计师在审计报告中增加了其他事项段，说明上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的审计意见类型，以及前任注册会计师执行的审计程序。
　　
（4）丁公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，注册会计师拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分。
　　
（5）在出其审计报告之前，注册会计师发现戊公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业成本总额与已审计财务报表中列示的营业成本金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告中的其他信息，管理层拒绝修改，与治理层沟通后该事项也未得到解决。注册会计师认为，该情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，不考虑其他条件，逐项指出注册会计师的做法或出具的审计报告是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。这两项错报均属于重大错报，不能抵销。应当对财务报表发表非无保留意见。
　　（2）不恰当。审计范围受到限制，如果该赊销是虚构的，将导致乙公司由盈利变为亏损，表明对财务报表具有重大且广泛的影响，应当发表无法表示意见。
　　（3）不恰当。当注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告时，应当在审计报告的其他事项段中说明：①上期财务报表已由前任注册会计师审计；②前任注册会计师发表的意见的类型；③前任注册会计师出具的审计报告的日期。
　　（4）不恰当。丁公司在财务报表中的披露不充分，应当发表保留意见或否定意见，而不是增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分。
　　（5）不恰当。注册会计师应当采取恰当措施。包括：①考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。②在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

第1249题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
　　
（1）甲公司2020年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单，不构成对本期财务报表审计最为重要的事项，但对财务报表使用者理解财务报表重要，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注。
　　
（2）A注册会计师无法对乙公司对某联营企业投资的账面价值及投资收益获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对乙公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的其他信息部分说明，无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报。
　　
（3）丙公司2019年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2019年度财务报表重新出具审计报告，拟在2020年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述该事项。
　　
（4）A注册会计师实施审计程序后，认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注。
　　
（5）戊公司财务部多位关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，决定对2020年度财务报表发表保留意见。
　　
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。关键审计事项应当是对本期财务报表审计最为重要的事项
　　（2）恰当。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，应当对其财务报表发表否定意见。
　　（5）不恰当。该限制对财务报表有广泛影响，应当发表无法表示意见。

第1250题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
　　
（1）因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计。
　　
（2）乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
　　
（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
　　
（4）2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。
　　
（5）2018年末，己公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20％。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。
　　
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
　　（2）不恰当。导致上期发表保留意见的事项对本期数据仍有影响，不应发表无保留意见。
　　（3）不恰当。转让了该子公司的全部股权并不等同于违规担保事项已解决，可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险，不应发表无保留意见。
　　（4）不恰当。审计范围受到的限制影响重大且具有广泛性，应发表无法表示意见。
　　（5）恰当。

第1251题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，2021年2月20日，A注册会计师出具了审计报告，2021年2月25日，甲公司对外报出2020年度财务报表。
　　
资料一：
　　
在审计工作完成阶段，A注册会计师遇到以下相关事项：
　　
（1）在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。
　　
（2）2020年7月，甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
　　
（3）因甲公司管理层不提供针对其提供的信息和交易完整的书面声明，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。
　　
要求：
　　
针对资料一第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1252题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，确定财务报表整体的重要性为100万元。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，2021年2月20日，A注册会计师出具了审计报告，2021年2月25日甲公司对外报出2020年度财务报表。
　　
资料一：
　　
在审计工作完成阶段，A注册会计师遇到以下相关事项：
　　
（1）2021年1月，法院判决与乙公司2020年6月销售产品导致的质量纠纷败诉，须赔偿200万元，甲公司管理层在2020年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师经询问管理层认可了该处理。
　　
（2）甲公司在2021年年初更换了管理层，因获取了前任管理层有关2020年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求现任管理层提供书面声明。
　　
（3）在财务报表报出后，甲公司管理层发现一项需修改2020年度财务报表的重大错报，因此修改了2020年度财务报表，并在财务报表附注中披露了修改原因。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，并就该事项在关键审计事项部分披露以提醒财务报表使用者关注。
　　
要求：
　　
针对资料一第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1253题

下列关于内部控制审计基准日的说法中，不正确的是（    ）。

A.内部控制审计基准日是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日

B.内部控制审计基准日即最近一个会计期间截止日

C.注册会计师只需测试基准日这一天的内部控制

D.注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见

参考答案：C

解析：

注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况。

第1254题

下列有关内部控制审计的说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师需要针对特定基准日内部控制的有效性发表意见

B.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间比财务报表审计中拟信赖内部控制的期间长

C.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

D.注册会计师需要测试基准日之前足够长一段时间内部控制的设计和运行情况，才能对基准日内部控制的有效性发表意见

参考答案：B

解析：

在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

第1255题

以下关于内部控制审计的说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报告内部控制审计

B.注册会计师执行的内部控制审计应包含被审计单位全部的内部控制

C.针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见

D.针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露

参考答案：B

解析：

选项B不正确，注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报告内部控制审计，不是所有的内部控制。

第1256题

下列关于企业内部控制审计的说法中，不正确的是（    ）。

A.注册会计师不仅要关注针对财务报告的内部控制，还需要关注非财务报告内部控制

B.在整合审计中，为保证企业内部控制审计的有效性，注册会计师在执行控制测试时所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖的内部控制期间错开

C.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师所需获取的审计证据客观性、可靠性越强

D.如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响

参考答案：B

解析：

在整合审计中，注册会计师执行控制测试时所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖的内部控制的期间保持一致。

第1257题

下列关于内部控制审计的说法中，不正确的是（    ）。

A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计

B.针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见

C.针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加其他事项段予以披露

D.注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报告内部控制审计

参考答案：C

解析：

针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第1258题 下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（ ）。

A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同

B.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同

C.两者测试内部控制运行有效性的范围相同

D.两者的审计报告意见类型相同

参考答案：AB

解析：

选项C错误，在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，可以不实施控制测试。在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见。选项D不正确，企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，没有保留意见。

第1259题

在内部控制审计中，注册会计师计划审计工作时应当考虑的事项包括（    ）。

A.与企业相关的风险

B.企业内部控制最近发生变化的程度

C.与企业沟通过的内部控制缺陷

D.可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围

参考答案：ABCD

第1260题

下列各项关于企业内部控制审计的说法中，恰当的有（    ）。

A.内部控制审计基准日，指最近一个会计期间截止日

B.注册会计师是对基准日内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见

C.对特定基准日内部控制的有效性发表意见，意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制

D.被审计单位对控制有效性的内部监督和内部控制评价属于企业层面的内部控制

参考答案：ABD

解析：

选项C不恰当，对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况。