第1221题

根据法律法规或惯例，下列文件可能属于其他信息的有（    ）。

A.董事会报告

B.审计报告

C.财务报表

D.内部控制自我评价报告

参考答案：AD

解析：

选项BC不属于其他信息，其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。

第1222题

如果注册会计师在审计报告日前获知其他信息存在重大错报，且与治理层沟通后其他信息仍未更正，注册会计师采取的措施包括（    ）。

A.考虑对审计报告的影响

B.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

C.直接发表否定意见

D.增加其他事项段

参考答案：AB

解析：

如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括：（1）考虑对审计报告的影响（选项A），并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。（2）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定（选项B）。

第1223题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2014年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）2014年10月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

（2）乙公司2014年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料，A注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的其他信息是否存在重大错报。

（3）由于丙公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟对丙公司2014年12月31日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况，A注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注这一个情况。

（4）因发现2013年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2014年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露，A注册会计师就2014年度财务报表重新出具审计报告，拟在2014年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。

（5）戊公司管理层2014年确认了一笔大额长期职工福利，未将其折现，并拒绝了A注册会计师的审计调整建议。A注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响，因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。

（6）A注册会计师拟对己公司2014年度财务报表发表或出具无保留意见，并确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，因此，在审计报告中拟不包含关键审计事项部分。 

要求：

针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项不应再在强调事项段中说明。

（2）不恰当。当发表无法表示意见时，不得在审计报告中增加其他信息部分，除非法律法规另有规定。

（3）不恰当。管理层未在财务报表附注中披露该情况，不应当增加强调事项段说明。

（4）不恰当。A注册会计师已对2013年度财务报表重新出具审计报告，2014年度财务报表的对应数据已做恰当重述，无须在2014年度审计报告中提及对应数据。

（5）不恰当。该事项不应作为关键审计事项在审计报告中沟通。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

（6）不恰当。A注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项"为标题。

第1224题

无论在审计报告日前，还是在审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，下列应对措施中，注册会计师均应当采取的有（    ）。

A.要求管理层更正其他信息

B.如管理层同意更正，确定管理层已经完成更正

C.要求管理层更正财务报表

D.如管理层拒绝更正，与治理层沟通并要求更正

参考答案：ABD

解析：

选项C错误，其他信息存在重大错报，不需要为此更正财务报表。

第1225题

下列内容中，注册会计师应当在审计报告的其他信息部分说明的有（    ）。

A.管理层对其他信息负责

B.审计报告日后已获取的其他信息

C.审计意见未涵盖其他信息

D.注册会计师对其他信息的责任

参考答案：ACD

解析：

选项B错误。审计报告的其他信息部分应当指明注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息（如有）。对于上市实体财务报表审计，应当指明预期将于审计报告日后获取的其他信息（如有）。

第1226题

下列有关对应数据的说法中，恰当的有（    ）。

A.对应数据是本期财务报表的组成部分

B.注册会计师对对应数据的审计程序通常限于询问和分析程序

C.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项仍未解决，且对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具非无保留意见

D.如果对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告

参考答案：ACD

解析：

注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围通常限于确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类，但审计程序并不仅限于询问和分析程序。

第1227题

下列有关比较信息的说法中，错误的是（    ）。

A.对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师应当获取特定书面声明

B.当财务报表中列报对应数据时，审计意见通常需提及对应数据

C.比较信息包括对应数据和比较财务报表

D.注册会计师应当评价比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述

参考答案：B

解析：

当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。

第1228题

以下有关对应数据的说法中，正确的有（    ）。

A.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明

B.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师可以在其他事项段中说明

C.审计意见仅提及本期

D.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，注册会计师可能发表无保留意见

参考答案：ABC

解析：

选项D错误，如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见（如适用）。

第1229题

下列关于比较信息的说法中，恰当的有（    ）

A.比较信息包括对应数据和比较财务报表

B.对应数据的详细程度与本期数据相似

C.不同的财务报告编制基础对比较信息的列报要求不同

D.对应数据只能和本期数据联系起来阅读

参考答案：ACD

解析：

对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度。

第1230题 对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于对应数据的表述中，错误的是（ ）。

A.对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读

B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报

C.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中必须提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据

参考答案：C

解析：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，而不是必须提及，故选项C不对。

第1231题

如果本期财务报表中列报了对应数据，且上期财务报表未经审计，注册会计师的下列做法恰当的是（    ）。

A.注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计

B.注册会计师应当在审计报告的强调事项段中说明对应数据未经审计

C.注册会计师应当视为审计范围受限，发表保留意见的审计报告

D.注册会计师应当对对应数据的合法性和公允性负责

参考答案：A

解析：

选项D，注册会计师只承担其审计责任，对对应数据合法性和公允性负责的应当是被审计单位管理层。

第1232题

B注册会计师在对丙公司2018年度财务报表审计时，遇到有关比较信息的问题，下列表述中不正确的有（    ）。

A.B注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围和针对本期数据实施的审计程序的范围相同

B.当存在上期财务报表未经审计的情形时，B注册会计师应当在审计报告的其他事项段中提及

C.如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响，而对本期数据没有重大影响，则B注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见的审计报告

D.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，B注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，并必须在审计报告中提及前任注册会计师

参考答案：ACD

解析：

注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较信息是否正确列报和适当分类，所以选项A错误；如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响而对本期数据没有重大影响，则注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中说明未解决事项对比较信息的重大影响，所以选项C错误；如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，在审计报告中可以提及前任注册会计师，不是“必须”提及，所以选项D错误。

第1233题

下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（ ）。

A.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，且对应数据未经适当重述或恰当披露

B.以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能对本期数据影响不重大

C.如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露

D.上期财务报表已由前任注册会计师审计

参考答案：C

解析：

选项A应发表保留意见或否定意见。选项B应发表非无保留意见。选项D可以增加其他事项段。

第1234题 针对以下比较财务信息的事项，注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段的是（ ）。

A.以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能对本期数据影响重大

B.如果存在错报的上期财务报表（无保留意见）尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露

C.针对比较财务报表，认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，如果上期财务报表已经更正，但前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告

D.上期发表非无保留意见的事项未解决，但是对本期数据的影响不重大

参考答案：B

解析：选项A，应发表非无保留意见。选项C应增加带其他事项段。选项D应发表非无保留意见，可能对本期数据和对应数据的可比性产生影响 。

第1235题

如果上期财务报表存在重大错报，在审计比较财务报表时，下列相关说法正确的是（    ）。

A.如果上期财务报表已更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当对本期财务报表和上期财务报表同时出具审计报告

B.如果前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师

C.如果上期财务报表已更正，而前任注册会计师不同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了审计报告

D.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，这种说明可以在一定程度上减轻注册会计师确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

参考答案：B

解析：

选项A错误，如果上期财务报表已更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告；选项C错误，如果上期财务报表已更正，而前任注册会计师不同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了审计报告；选项D错误，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，但这并不减轻注册会计师确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

第1236题

下列关于比较信息的说法中，错误的是（    ）。

A.对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期

B.比较信息是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露

C.在比较财务报表的情形下，注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明

D.对于对应数据，注册会计师需要要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明

参考答案：B

解析：

选项B错误，比较信息是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。

第1237题

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，是一家集粮食收储、大米和油脂加工、保健品系列产品生产销售及科研开发为一体的股份有限公司。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，拟于2018年3月30日出具审计报告。财务报表整体的重要性水平为50万元。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）甲公司采用经销商买断方式销售A产品和B产品。B产品为2017年2月推出的A产品的升级产品，采用撇脂定价法，售价高于A产品20％，成本与A产品持平。2017年度A产品售价和成本与2016年度相比基本没有变化。根据市场反馈，B产品由于价格较高，并未受到消费者认可。
　　
（2）甲公司于2017年3月1日借入2 000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2018年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2017年4月1日至2017年7月31日中断。
　　
（3）2017年8月，出现消费者服用B产品过敏、轻度中毒反应且被省电视台曝光，甲公司被起诉，要求赔偿损失100万元，截止2017年度12月31日法院尚未作出终审判决。
　　
（4）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2017年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2017年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
　　
（5）与以前年度相比，甲公司2017年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
　　
资料二：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
　　
金额单位：万元 

        资料三：
　　
A注册会计师对甲公司的相关内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2017年度主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
　　
（2）注册会计师询问每周进行采购订单、请购单的相关处理，甲公司员工E负责系统信息处理，F负责核对，F表示每期均按照要求进行核对，但如果F由于休假或请假，则会请E代为核对。应注册会计师要求，F生成了一个2017年度采购订单、请购单核对表，未发现异常。
　　
（3）在抽样追踪2017年度11月20个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有8笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不稳定，部分产品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正信息。审计检查了相关样本的手工修正后产品加权平均单位成本，没有发现差异。
　　
（4）注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。
　　
资料四：
　　
甲公司为戊公司向银行借款1 000万元提供担保。2017年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1 200万元。2018年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1 200万元，并于2018年1月28日执行完毕。
　　
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2017年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1 200万元，贷记“应付账款”1 200万元。这一事项使得甲公司2017年末的营运资金和2018年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。
　　
A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2017年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
　　
要求：
　　
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否讨能表明存在重太错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要弯哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、预计负债、资产减值损失、应收账款、固定资产）的哪些认定相关。
　　
（2）针对资料载（l）至（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。
　　
（3）针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告。

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

（3）

注册会计师应当发表无保留意见并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的审计报告。

第1238题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（2）A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。

（3）ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

（4）丁公司2016年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（5）戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（6）A注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

要求：

针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。关键审计事项必须是已经到满意解决的事项、关键审计事项不能替代非无保留意见，应当发表非无保留意见。

（2）恰当。

（3）不恰当。还应当说明前任注册会计师发表的审计意见类型。

（4）恰当。

（5）不恰当。应当增加强调事项段。其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项，其他事项段与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。

（6）不恰当。应当在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。

第1239题 A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元，税前会计利润180万元。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）甲集团公司某笔金额为150万元的应收账款被误计入其他应收款，尽管此项错报影响甲集团公司的经营业绩和关键财务指标，但A注册会计师考虑其金额低于财务报表整体的重要性，同意管理层不予调整。
　　
（2）甲集团公司存在一笔重复记账导致营业收入多记600万元，同时营业成本多记550万元，A注册会计师认为抵销后仅高估50万元，远低于财务报表整体的重要性，且对税前会计利润无实质性影响，同意管理层不予调整。
　　
（3）审计项目组向甲集团公司管理层获取书面声明，要求说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。集团管理层以不认同注册会计师提出的某些未更正的错报是错报为由拒绝提供，A注册会计师不再坚持。
　　
要求：
　　
针对资料一第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1240题

　　甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）2020年初，甲公司召开董事会，并在董事大会上承诺如果在本会计期末，能够使得甲公司销售收入比去年增长10％，则会给管理层净利润1％的提成；如果不能完成此销售目标，削减原年薪的10％。
　　
（2）2020年年末由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道，B类产品的未来销售可能受到影响。
　　
（3）2019年，甲公司因生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响，周围居民向法院起诉要求给予补偿，2019年年末法院一审判决，判处甲公司向居民赔偿500万元，甲公司不服继续上诉，直至2020年6月30日终审判决，维持一审判决结果。款项已经支付。
　　
资料二：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 

资料三：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师运用了货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。
　　
（2）A注册会计师发现甲公司应收乙公司票据发生于2019年度，2020年度到期后乙公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲公司将该笔应收账款账龄定为1年以内。
　　
（3）A注册会计师针对甲公司的罐装化工原料a气体，通过检查账簿记录的方式实施监盘，验证其存在和完整性
　　
资料四：
　　
甲公司设计了如下控制：
　　
（1）建立并不断更新维护客户信用动态档案，由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。
　　
（2）为了提高销售效率，销售采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。
　　
（3）年末，对于超过信用期末还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。
　　
资料五：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了一些事项的处理情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师将审计过程中识别出的特别风险在审计报告中单设“关键审计事项”段予以描述，并就该事项与治理层进行沟通。
　　
（2）A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通，并就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层。
　　
（3）因诉讼赔偿的影响，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑，甲公司已积极采取相应的应对措施，并在报表附注中进行了充分披露，经审计，甲公司运用持续经营假设依然适当，但仍存在重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。
　　
要求：
　　
（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于预计负债、营业收入、营业成本和存货）的哪些认定相关。

 （2）针对资料三第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　
（3）针对资料四第（1）至（3）项，逐项指出控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　
（4）针对资料五的第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）
　　事项（1）不恰当。货币单元抽样不适用于测试总体的低估。
　　事项（2）不恰当。该笔应收账款的账龄应该为1～2年。
　　事项（3）不恰当。对于罐装的气体，注册会计师应当采用：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
　　（3）
　　事项（1）不恰当。应由独立于销售部门的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。
　　事项（2）不恰当。未能实现有效的职责分离，容易发生舞弊。
　　事项（3）不恰当。应由销售部门负责货款催收。
　　（4）
　　事项（1）不恰当。“识别出的特别风险”只属于注册会计师重点关注过的事项，但该事项是否属于“关键审计事项”还需要注册会计师在考虑一系列因素后进行判断，而不是直接纳入关键审计事项。
　　事项（2）不恰当。注册会计师需要与治理层沟通的是值得关注的内部控制缺陷，而非所有内部控制缺陷。
　　事项（3）不恰当。注册会计师应在审计报告中单设“与持续经营相关的重大不确定性”段落以提醒报表使用者关注。